Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Бухучет, нематериальные активы: Если компьютерная программа стоит больше 10 000 руб., ее нужно амортизировать

В ОТНОШЕНИИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ ОГРАНИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕ ДЕЙСТВУЕТ

Ранее в Минфине России считали, что стоимостный критерий, установленный в статье 256 НК РФ, нужно применять и к исключительным правам на объекты интеллектуальной собственности. То есть, если расходы на приобретение такого права или создание такого объекта меньше, чем сумма в критерии, начислять амортизацию не нужно (Это следует из писем Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211 , от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54).

Заметим, что комментируемые разъяснения Минфина России соответствуют позиции ФНС России, высказанной в письме от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2. В нем налоговики исходят из того, что стоимостное ограничение для признания объекта амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества компании. Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ, объекты интеллектуальной собственности к имуществу не относятся. Поэтому такие объекты будут признаны нематериальным активом, а следовательно, и амортизируемым имуществом при выполнении единственного условия - срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев.

ДЛЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ПРОГРАММЫ ДЕЙСТВУЕТ ОСОБЫЙ ПОРЯДОК

До 1 января 2008 года вопрос о том, являются ли исключительные права на программное обеспечение стоимостью ниже, чем указано в стоимостном критерии, амортизируемым имуществом или нет, не был актуален. Дело в том, что до указанной даты сумма в стоимостном критерии составляла 10 000 руб. и она совпадала с суммой, приведенной в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Таким образом, порядок налогового учета расходов на такие права не зависел от того, как они квалифицировались. Если расходы были меньше 10 000 руб., их можно было сразу списать (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). А стоимость прав, на которые компания израсходовала более 10 000 руб., нужно было амортизировать (ст. 256, 257 НК РФ).

Однако теперь проблема налогового учета исключительных прав на программы для ЭВМ стала актуальной. Минимальная стоимость имущества, которое следует признавать амортизируемым, удвоилась и стала 20 000 руб. (Изменения внесены в соответствии с пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»), а максимальная стоимость исключительных прав на компьютерные программы, которую можно включить в прочие расходы, осталась прежней - 10 000 руб.

Таким образом, если стоимость исключительного права на программу больше 10 000 руб., но не превышает 20 000 руб., оно является нематериальным активом, который подлежит амортизации в течение срока его полезного использования.

ПРИМЕР

Кадровое агентство ООО «Сервис» заказало ООО «Сигма» разработку программы тестирования, предназначенной для проверки знаний соискателей, претендующих на работу в области финансового, налогового и бухгалтерского учета. По условиям заключенного договора исключительное право на программу будет принадлежать «Сервису».

Стоимость разработки программы - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб., без НДС - 15 000 руб.). Срок ее использования в договоре не определен. «Сервис» самостоятельно установил такой срок равным 5 годам.

В налоговом учете амортизировать программу тестирования следует в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Бухгалтер будет начислять амортизацию линейным методом. Программа была установлена в феврале 2008 года.

В этом месяце бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
- 15 000 руб. - принят к учету нематериальный актив.

С марта 2008 года бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухучете сумма амортизационных отчислений равна 250 руб. (15 000 руб. : 5 лет/ 12 мес.). А для целей налогообложения эта сумма составит 125 руб. (15 000 руб./ 10 лет : 12 мес.). Срок использования программы, установленный для целей бухучета, отличается от срока, установленного для целей налогообложения. Поэтому бухгалтеру придется применить в работе Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н ).

Начисление амортизации бухгалтер будет ежемесячно отражать проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов»
- 250 руб. - списана часть стоимости программы тестирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 30 руб. ((250 руб. - 125 руб.) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

По истечении пяти лет - срока использования программы по данным бухучета - порядок списания отложенного налогового актива зависит от того, какое решение примет «Сервис» в отношении нее. Если программа будет снята с учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н ), отложенный налоговый актив нужно будет погасить. Если «Сервис» решит продлить срок полезного использования программы (п. 27 ПБУ 14/2007), бухгалтеру придется скорректировать суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.

Предположим, что по истечении 5 лет - в апреле 2013 года будет принято решение о списании программы тестирования. В таком случае в этом месяце бухгалтеру нужно будет сделать в бухучете запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
- 1800 руб. - погашен отложенный налоговый актив

 

По материалам Журнала "Документы и комментарии"

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика