Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Бухучет и налог на прибыль: Трудный кассовый метод

Имущество в рассрочку

 

В процессе осуществления расчета налога на прибыль амортизация может быть начислена только  на объекты амортизируемого имущества. К ним обычно относят активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тысяч рублей. Данные активы должны принадлежать компании ос основании права собственности и использоваться исключительно в целях получения дохода (п.1 ст. 256 НК).

Начисление амортизации на амортизируемое имущество осуществляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанный объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК). Применяя кассовый метод, можно амортизировать лишь оплаченное имущество (п.п. 2 п. 3 ст. 273 НК). При частичной оплате приобретенного основного средства (рассрочка платежа, к примеру) начало начисления амортизации по имуществу откладывается на месяц, следующий за тем, когда задолженность перед поставщиком будет погашена. Дело в том, что, при рассрочке платежа фактические расходы, определяющие первоначальную стоимость основного средства, формируются исключительно при окончательном расчете (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247). Первоначальная стоимость амортизируемого имущества формируется согласно  комплексу расходов. Если основное средство оплачено лишь частично, в первоначальную стоимость имущества войдут не все расходы. И далее изменить эту стоимость (путем включения оставшейся суммы оплаты) невозможно (п. 2 ст. 257 НК - бухгалтерский учет затрат на проведение конференции).

 

Пример первый

24 января 2010 года ОАО «Дельта» приобрело компрессорное оборудование с последующей его доставкой и наладкой. Согласно договору купли-продажи стоимость основного средства равна 118 000 руб. (плюс НДС - 18 000 руб.).  Стоимость услуг по доставке составляет 3540 руб. (НДС - 540 руб.). Стоимость и объем наладки купленного оборудования определяются соглашением сторон по факту оказания данных услуг.

Согласно заключенному договору купли-продажи, сторонами предусмотрена беспроцентная рассрочка платежа. Итак, компания перечислила поставщику поэтапную оплату за компрессор: 24 января 2010 года - 76 700 руб. (включая НДС - 11 700 руб.), а  30 апреля 2010 года - оставшуюся сумму платежа.

При учете налога ОАО «Дельта» применяет кассовый метод и рассчитывает амортизацию линейным методом. Услуги наладки оборудования были оказаны 30 января 2010 года, и стоимость и составила 31 860 руб. (плюс НДС - 4860 руб.).

Налаженное оборудование было введено в эксплуатацию 31 января 2010 года. Но начать осуществление амортизации основного средства компания вправе только с мая 2010 года (после того как полностью рассчитается с поставщиком).

Первоначальная стоимость имущества по данным налогового учета:

100 000 руб. + 3000 руб. + 27 000 руб. = 130 000 руб.

Компрессорное оборудование относится ко второй амортизационной группе. Расходы по данному основному средству списывались через амортизацию в течение 25 месяцев. На протяжении 25 месяцев, с мая 2010 года, бухгалтер ОАО «Дельта» ежемесячно относил на расходы 5200 руб. (130 000 руб. × 1 : 25 мес.) амортизационные начисления.

Важно учесть, что мнение Минфина по данному вопросу неоднозначно и существует оговорка: к примеру, если стороны сразу договорятся о конкретной стоимости договора, то все расходы, составляющие первоначальную стоимость имущества, будут известны заранее. Поэтому, при применении компанией кассового метода, нет оснований откладывать начисление амортизации по основным средствам до их полной оплаты. Но использование этого подхода, в свою очередь, может привести к разногласиям с инспекторами. К слову, условие оплаты при кассовом методе имеет решающее значение и при осуществлении учета безвозмездно полученных основных средств. В момент поступления такого вида  имущества налоговики требуют отражать в доходах его рыночную стоимость (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 273 НК). Исключением являются лишь основные средства,  полученные от учредителя, доля которых в уставном капитале составляет более 50 % (п. 8 ст. 250, п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК - бухгалтерский учет налогов).

Что же касается расходов, даже если полученное безвозмездно имущество компания использует в своей деятельности, списать его стоимость (через амортизационные начисления) в уменьшение налоговой базы невозможно (п.п. 2 п. 3 ст. 273 НК).

Еще одним вопросом, о котором всегда стоит помнить стал момент списания на расходы покупной стоимости товаров при использовании компанией кассового метода. Статья  273  Налогового кодекса, устанавливающая дату признания расходов при подобном методе учета, содержит лишь общее условие признания затрат - после их оплаты.

А в Налоговом кодексе, кроме статей, регулирующих порядок учета в зависимости от применяемого метода, существует специальная статья 268. Данная статья устанавливает общий порядок включения в расходы стоимости проданных товаров (п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК). В ней прописано, что доход применение кассового метода ведения бухгалтерского учета, полученный от продажи покупных товаров, уменьшается на стоимость их приобретения. Покупная стоимость товаров, в свою очередь, определяется согласно налоговой учетной политике компании. Итак, соблюдая нормы налогового права, при применении кассового метода, списать на расходы стоимость товаров можно при одновременном выполнении следующих условий:

  1. товар оплачен поставщику (п. 3 ст. 273 НК);
  2. товар реализован покупателю (п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК).

Товары являются реализованными, когда право собственности на них переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК). Обычно это происходит в момент отгрузки товаров, вне зависимости от поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 223 ГК).

По мнению налоговиков, при применении кассового метода стоимость приобретенных товаров должна включаться в расходы того периода, в котором фактически получены доходы от продажи таких товаров. Именно по этой причине стоимость покупных товаров при кассовом методе учитывается в расходах при осуществлении сразу трех условий:

  1. товар оплачен поставщику;
  2. товар отгружен покупателю;
  3. товар оплачен покупателем.

И компания самостоятельно решает, какой позиции отдать предпочтение.

 

Пример второй

24 января 2010 года ООО «Наяда» приобрело и оплатило 100 штук чемоданов стоимостью 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.).

25 января 2010 года «Наяда» отгрузила 90 штук чемоданов. Оплата за 30 штук из них пришла 26 января 2010 года. Остальные чемоданы покупатель оплатил 2 апреля 2010 года.

«Наяда» ведет налоговый учет, применяя кассовый метод. В учетной политике компании установлен метод оценки товаров по стоимости их единицы.

Согласно позиции налоговиков, бухгалтер «Наяды» отсрочил списание покупной стоимости товаров до момента поступления оплаты от покупателя. Он включил в расходы: 26 января 2010 года - 30 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) : 100 шт. х 30 шт.) покупной стоимости товаров; 2 апреля 2010 года - 60 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб. ) : 100 шт. х (90 шт. - 30 шт.)) покупной стоимости товаров.

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика