Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Налоговый учет: Земельный налог для коммерческих организаций

Согласно ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога являются предприятия и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, а также постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом указанные компании и физические лица не являются плательщиками налогов в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Вышеназванные права на земельные участки подлежат государственной регистрации, которая осуществляется согласно Закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ст. 25 ЗК).

При этом права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 года, являются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации (письмо Минфина РФ от 9 апреля 2007 г. № 03-05-05-02/21). Право на землю в таком случае должно быть подтверждено актами, изданными государственными органами, либо органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном законодательством. К таким актам относятся:

  • Государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного пользования землей согласно утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. № 493 формам;
  • Свидетельство о праве собственности на землю согласно утвержденной постановлением Правительства РФ от 19 марта 1992 г. № 177форме;
  • Свидетельство о праве собственности на землю согласно утвержденной Указом Президента от 27 октября 1993 г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» форме.

При приобретении права собственности на здание либо строение согласно договору купли-продажи, следует помнить ст. 552 Гражданского кодекса. Согласно ее положениям покупателю, вместе с передачей права собственности на вышеуказанную недвижимость, передаются права на занятую этой недвижимость часть земельного участка. Если продавец является собственником этого земельного участка, в заключаемом сторонами договоре предусматривается право на соответствующую часть земельного участка (право собственности, аренды, либо иное вещное право налоговый учет в налоговых органах).

Если передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок договором не определено, к нему переходит право собственности, лишь той части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.

Бывают и случаи, когда продаваемые сооружения находятся на земельных участках, принадлежащих продавцу на праве постоянного пользования, а покупателю данной недвижимости земельные участки на этом праве предоставляться не могут (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса). В такой ситуации покупатель может оформить свое право на земельный участок, заключив договор аренды, либо просто или приобрести его в собственность налоговый учет.

В соответствие со ст. 389 Налогового кодекса, объектом налогообложения являются земельные участки, которые расположены в пределах муниципальных образований, на территории которых действует налог. К слову, в Москве земельный налог введен Законом от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге». Объектами налогообложения, согласно п. 2 ст. 389 НК, не являются земли, ограниченные в обороте, изъятые из оборота, а также занятые лесным и водным фондом (отличие в ведении бухгалтерского учета в государственных и коммерческих организациях).

Согласно Закону от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» занятый многоквартирным домом земельный участок, в отношении которого осуществлен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме (письмо Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-05-05-02/33).

Если же в отношении указанных земельных участков не был осуществлен кадастровый учет, то они являются объектом налогообложения земельным налогом на основании правоустанавливающих документов, оформленных и выданных соответствующими органами до введения закона № 122-ФЗ (письмо Минфина РФ от 9 апреля 2007 г. № 03-05-05-02/21).

Как определить налоговую базу?

Согласно п. 1 статьи 391 НК, налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января считающегося налоговым периодом года. Компании-налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу, основываясь на сведениях государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

В целях установления кадастровой стоимости земельных участков осуществляется государственная кадастровая оценка земель. Итоги оценки утверждаются органами исполнительной власти субъектов по представлению территориальных органов Роснедвижимости (п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель). После чего доводятся до налогоплательщиков ежегодно не позднее 1 марта (п. 14 ст. 396 НК). Доведение кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков установлено в постановлении Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков». Что касается территории столицы – информация содержится в постановлении правительства Москвы от 4 апреля 2005 г. № 522-РП «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков».

Пример первый

Возьмем за пример некий многоквартирный дом, 1600 кв. м. которого занято приватизированными квартирами. Первый этаж дома занят под магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО «Уют». Кадастровая стоимость земельного занятого данным домом участка - 2 000 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 2 закона города Москвы № 74 налоговая ставка для магазина составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка. Определим долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину налоговой базы для ООО «Уют» (алгоритм расчета представлен в письме Минфина от 26 декабря 2006 г. № 03-06-02-02/154).

Вычисляем общую площадь помещений, находящихся в собственности налогоплательщиков. Площадь равна сумме площади магазина и площадей помещений, занятых квартирами: 1800 кв. м (200 кв. м + 1600 кв. м).

Далее определяем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Для этих целей ООО «Уют» составит 0,11 (200 кв. м / 1800 кв. м).

Налоговая база для исчисления земельного налога ООО «Уют» составит 220 000 руб. (2 000 000 руб. х 0,11). Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет ООО «Уют», составит 3300 руб. ((220 000 руб. х 1,5) : 100).

Как определяются периоды, налог и его авансы

Земельный налог перечисляется по итогам года, а суммы авансовых платежей по налогу исчисляются по окончании I, II и III квартала текущего года. Она определяется как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января являющегося налоговым периодом года (п. 6 ст. 396 НК). Авансовые платежи перечисляются в сроки, указанные в местных нормативных актах. Кстати, в столице это делается до последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (порядок ведения бухгалтерского и налогового учета по земельному налогу).

Пример второй

ООО «Альфа» является собственником земельного участка, находящегося на территории г. Москвы и занятого офисным зданием. Кадастровая стоимость данного участка по состоянию на 1 января 2008 года равна 5 000 000 руб. Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года у ООО «Альфа» будет равна:

(5 000 000 руб. : 4 х 1,5%) = 18 750 руб.

А если земельный участок был куплен в середине года? К услугам плательщиков - рекомендации по заполнению Формы налогового расчета по авансовым платежам (приложение 2 к приказу Минфина от 12 апреля 2006 г. № 64н).

При расчете суммы авансовых платежей за неполный налоговый период применяется коэффициент К2, который является отношением числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Стоит всегда помнить, что, при определении величины авансового платежа по итогам каждого отчетного периода, авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, учитываться не должны. Если итоги кадастровой оценки органами исполнительной власти субъекта не утверждены, можно обратиться к разъяснениям Минфина (письмо от 6 июня 2006 г. № 03-06-02-02/75).

Если итоги кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но при этом кадастровая стоимость земельного участка не доведена до сведения налогоплательщика, компания обязана представить нулевую налоговую декларацию в налоговые органы. После получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка компания обязана предоставить налоговикам уточненную налоговую декларацию (п. 1 статьи 81 Налогового кодекса).

Если налог или авансовые платежи по налогу вовремя не уплачены компанией по независящим от нее причинам, начисление пени за каждый день просрочки не производится.

Все данные о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до сведения инспекций ФНС органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра - учет налогоплательщиков в налоговых органах.

Как отражается налог в учете?

В бухгалтерском учете коммерческой фирмы, не использующей особые режимы налогообложения, сумма налога на землю отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44). В налоговом учете земельный налог такой компании учитывается в составе прочих расходов, касающихся производства и реализации (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК). При этом весь авансовый платеж учитывается в том отчетном периоде, за который он внесен (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса).

По материалам издания «Московский бухгалтер»

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика