Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Юридическое сопровождение: Уступка права требования — 2008

Правовой аспект

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке. Право требования чаще всего возникает по поводу имущественных прав. В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса имущественные права (требования) относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться (ст. 129 ГК), в том числе по договору купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК).

Как правило, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, не только обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК).

Кредитор, который передает право требования, именуется цедентом, а лицо, которому передается это право, - цессионарием. Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Поэтому цедент (первоначальный кредитор) должен передать цессионарию (новому кредитору) все документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все сведения, имеющие значение для его осуществления. Цедент также обязан передать должнику все документы, свидетельствующие о передаче права требования. А именно: копии договоров купли-продажи, актов сверок, счетов-фактур, накладных.

Таким образом, передача дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), включает в себя две операции:

  • у цедента погашается дебиторская задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
  • цедент передает цессионарию право требования этой задолженности.

Гражданским кодексом предусмотрены определенные условия действительности уступки права требования (ст. 388 ГК):

  • уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору;
  • уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, не допускается без согласия должника.

По общему правилу должнику должно быть безразлично, кому именно исполнять обязательство, поэтому его согласие на уступку права требования не требуется, если только иное прямо не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК). Достаточно часто договоры участников предпринимательской деятельности предусматривают невозможность замены субъекта обязательства без предварительного письменного согласия другой стороны. В любом случае должника необходимо письменно уведомить, иначе он будет вправе произвести исполнение первоначальному кредитору (п. 3 ст. 382 ГК).

Необходимо помнить, что, исходя из статьи 389 Гражданского кодекса, форма уступки требования следует из формы сделки, на которой она основана. То есть уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. А если требование подлежит государственной регистрации, уступка требования также должна быть зарегистрирована в установленном законодательством порядке.

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором лишь за недействительность переданного ему требования, а не за сам факт неисполнения этого требования должником (ст. 390 ГК). Но и здесь гражданское законодательство предусматривает исключение: кроме случая принятия на себя первоначальным кредитором поручительства за должника перед новым кредитором.

Новая льгота

Как мы уже упоминали, с начала 2008 года в пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса была включена еще одна операция, освобождаемая от налогообложения:

«Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
<...>
26) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
<...>».

Эта же статья (п. 4) предусматривает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет для операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

Норма, предусматривающая отказ от данной льготы, сохранена (п. 5 ст. 149 НК). Отказ или приостановление данной льготы возможны на срок не менее одного года. Осуществляется он путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Данный отказ (приостановление) возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Если все-таки платим НДС...

На основании пункта 4 статьи 155 Налогового кодекса при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Необходимо отметить следующий пробел в действующем законодательстве: понятие «третьего лица» в Налоговом кодексе не раскрывается. Что дает простор и служит источником для некоего произвола действий как для налоговых, так и для судебных органов.

Анализируя письмо Минфина от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58, можно предположить, что финансовое ведомство под «третьими лицами», видимо, понимает всех непервичных кредиторов, то есть тех, кто получил права требования в результате их приобретения или иным способом.

Моментом определения налоговой базы, согласно пункту 1 статьи 167 Налогового Кодекса, будет наиболее ранняя из следующих дат:

  • день передачи имущественных прав;
  • день оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.
Учет и налогообложение

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования в целях исчисления налога на прибыль представлены в статье 279 Налогового кодекса.

В пункте 1 этой статьи отражены особенности налогового учета убытка: «...размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)». Отметим, что здесь под убытком налогоплательщика - кредитора, передающего право требования, - понимается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг). Эта отрицательная разница возникает, если уступка права требования была произведена до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.

Рассмотрим случай, когда право требования долга реализовано до наступления срока платежа. При этом необходимо руководствоваться абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, в соответствии с которым можно рассчитать предельную сумму процентов по долговому обязательству...

Пример 1

ООО «Регион» 1 апреля 2008 года реализовало продукцию, себестоимость которой составляет 200 000 руб., на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). По договору купли-продажи оплата должна быть произведена в течение двух месяцев (то есть до 1 июня 2008 г.).

Однако в апреле (8 апреля 2008 г.) организации, в силу обстоятельств, пришлось уступить право требования долга ООО «Продукт» за 240 000 руб. (организация считает, что при первичной уступке денежного требования НДС не начисляется). Денежные средства от цессионария (ООО «Продукт») поступили на расчетный счет ООО «Регион» в этот же день - 8 апреля 2008 года.

1. В бухгалтерском учете ООО «Регион» будут сделаны следующие проводки:

за 1 апреля 2008 года

Дебет 92     Кредит 90-1
- 295 000 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет 90-3     Кредит 68
- 45 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2     Кредит 43
- 200 000 руб. - списана себестоимость продукции;

за 8 апреля 2008 года

Дебет 76     Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отражена уступка права требования;

Дебет 51     Кредит 76
- 240 000 руб. - отражено поступление денежных средств;

Дебет 91-2     Кредит 62
- 295 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя;

за 30 апреля 2008 года

Дебет 90-9     Кредит 99
- 50 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб. - 200 000 руб.) - отражена прибыль от реализации продукции (убытки от уступки

права требования при формировании финансового результата в бухгалтерском учете организации учитываются в полном объеме - с учетом НДС);

Дебет 99     Кредит 91-9
- 55 000 руб. (295 руб. - 240 руб.) - отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

Дебет 68     Кредит 99
- 12 282,49 руб. - отражено ПНО (расчет указан ниже).

расчет ПНО:

Прежде всего определим величину убытка для целей налогообложения (она не должна превышать сумму процентов, если бы организация использовала заемные средства (в сумме дебиторской задолженности по договору уступки права требования) за 53 календарных дня - с 8 апреля 2008 г. по 1 июня 2008 г.):
240 000 руб. × 10% × 1,1 : 366 дн. × 53 дн. = 3822,96 руб.,
где 10% - ставка рефинансирования Центробанка, действовавшая на 8 апреля 2008 года.

Предположим, что организация рассчитывает убыток для целей налогообложения без учета НДС. Тогда сумма убытка составит 10 000 руб. ((295 000 руб. - 45 000 руб.) - 240 000 руб.), при этом налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на 3822,96 руб.

То есть сумма 6177,04 руб. (10 000 руб. - 3822,96 руб.) при налогообложении не учитывается.

В бухгалтерском учете убыток от реализации права требования долга равен 55 000 руб. Постоянная разница (в соответствии с п. 4, п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н) составит в данном случае 51 177,04 руб. (55 000 руб. - 3822,96 руб.).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - 12 282,49 руб. (51 177,04 руб. × 24%).

2. В бухгалтерском учете ООО «Продукт» будут сделаны следующие проводки (предположим, что должник произвел оплату в сумме 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.) в назначенный срок - 1 июня 2008 г.):

за 8 апреля 2008 года

Дебет 58     Кредит 76
- 240 000 руб. - приобретена дебиторская задолженность;

Дебет 76     Кредит 51
- 240 000 руб. - произведена оплата первоначальному кредитору;

За 1 июня 2008 года

Дебет 51     Кредит 91-1
- 295 000 руб. - погашена дебиторская задолженность должником;

Дебет 91-2     Кредит 68
- 8389,83 руб. ((295 000 руб. - 240 000 руб.) × 18 : 118) - начислен НДС с разницы между доходом по приобретению дебиторской задолженности;

Дебет 91-2     Кредит 58
- 240 000 руб. - списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности;

за 30 июня 2008 года

Дебет 91-2     Кредит 99
- 46 610,17 руб. (295 000 руб. - 240 000 руб. - 8389,83руб.) - отражена прибыль.

Если право требования долга реализовано после наступления срока платежа, убыток в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса принимается в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка включаются в состав внереализационных расходов на дату уступки требования;
  • 50 процентов от суммы убытка учитываются в целях налогообложения по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Пример 2

1 апреля 2008 года ООО «Весна» реализовало товары ООО «Лето» стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Себестоимость покупных товаров - 200 000 руб. Согласно договору купли-продажи, срок оплаты товаров наступает через месяц с даты их отгрузки (1 мая 2008 г.). Однако покупатель вовремя не расплатился, в связи с этим ООО «Весна» 10 мая 2008 года уступает право требования долга за 240 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» будут сделаны следующие проводки:

за 1 апреля 2008 года

Дебет 68     Кредит 90-1
- 295 000 руб. - отражена реализация товара;

Дебет 90-3     Кредит 68
- 45 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 41     Кредит 90-2
- 200 000 руб. - списана покупная стоимость товаров;

Дебет 90-9     Кредит 99
- 50 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб. - 200 000 руб.) - отражен финансовый результат.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата на дату подписания соглашения об уступке (10 мая 2008 г.).

за 10 мая 2008 года

Дебет 76     Кредит 91-1
- 240 000 руб. - отражена уступка права требования;

Дебет 51     Кредит 76
- 240 000 руб. - поступили денежные средства;

Дебет 91-2     Кредит 62
- 295 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя.

Не учитываемая в целях налогообложения прибыли сумма убытка 27 500 руб. (55 000 руб. × 50%) является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ней образуется отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 8-11, п. 14 ПБУ 18/02), который будет погашен по истечении 45 дней с даты уступки права требования долга (25 июня 2008 года).

за 31 мая 2008 года

Дебет 99     Кредит 91-9
- 55 000 руб. (240 000 руб. - 295 000 руб.) - отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

Дебет 09     Кредит 68
- 6600 руб. (27 500 руб. × 24%) - начислен ОНА (если считать, что убыток в целях налогообложения рассчитывается исходя из стоимости услуг, включающей в себя НДС. Тогда сумма убытка составит 55 000 руб.);

За 25 июня 2008 года (по истечении 45 дней после уступки права требования);

Дебет 68     Кредит 09
- 6600 руб. - погашен ОНА.

По материалам издания «Московский бухгалтер»

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика