Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Утрата права на применение УСН: последствия для налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право отказаться от применения УСН, но зачастую часто возникают обстоятельства, при которых он, по итогам отчетного (налогового) периода, теряет право на использование спецрежима. Это происходит случае, если наступает хотя бы одно из событий, пpоименованных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

  1. Сумма доходов налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода превысила 26,8 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357) (см. также письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22).
  2. В течение отчетного (налогового) периода в организации созданы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.
  3. Компания стала заниматься новыми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (все виды деятельности, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  4. Во время отчетного периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (это также отражено в письме Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).
  5. В организации допущено превышение максимальной численности работников (100 человек) в отчетном периоде. Расчет этого показателя отражен в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Следуя Постановлению (п. 86-92), численность человек в компании включает:
    среднесписочную численность сотрудников;
    среднее число внешних совместителей;
    среднее число исполнителей работы по гражданско-правовым договорам.
    Лица, с которыми были заключены авторские договоры либо имущественные сделки, в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера не включаются (см. тaкже письмо Минфина РФ от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).
  6. Остаточная стоимость средств и нематериальных активов компании, прописанная в законодательстве РФ о ведении бухгалтерского учета, превысила 100 млн. рублей. Стоит отметить, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов должны учитываться объекты, подлежащие амортизации. Такие объекты признаются амортизируемым имуществом согласно главе 25 Налогового кодекса, но оценка остаточной стоимости осуществляется согласно данным ведения бухучета.
  7. Налогоплательщик, использующий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.
  8. Налогоплательщик, использующий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

Во всех вышеперечисленных случаях налогоплательщик утрачивает право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором были зафиксированы вышеперечисленные обстоятельства. Суммы налогов, подлежащих уплате при применении другого режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Налогоплательщики не обязаны оплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик, потерявший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в службу налогового учета в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Также это сообщение можно отослать по почте либо предоставить в налоговые органы лично бухгалтерский и налоговый учет усн.

Налогоплательщик, перешедший с «упрощенки» на иной режим налогообложения, имеет право вновь перейти на упрощенную систему налогообложения (ведение бухгалтерского учета в общественных организациях при усн), но не ранее чем через год после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

Подача декларации и уплата минимального налога

Для налогоплательщиков, утративших право на дальнейшее применение упрощенной системы в течение календарного года, налоговым периодом по единому налогу становится отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики перешли на общий режим (ведение бухучета при усн). Данная система прописана специалистами Минфина и ФНС России (см. письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).

С 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларация подается ежегодно один раз по следующей схеме: компаниям - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП - до 30 апреля следующего года. Читайте "рк ведение бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя на основе упрощенной декларации".

Каких-то особенных сроков и требований подачи декларации за налоговый период законодательство не установило, поэтому налогоплательщик может сдать отчетность в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее вышеуказанных дат.

Если исчисленная по результатам «прерванного» налогового периода сумма единого налога будет меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику придется уплатить минимальный налог по окончании отчетного периода, в котором было утрачено право на применение УСН, например, ведение бухгалтерского учета по редакции 6. Но оплата должна пройти не позднее сроков, определенных для предоставления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Пример первый

Некий предприниматель в 2010 году использовал УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С IV квартала 2010 года бизнесмен утратил свое право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн. руб. Сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2010 года, при этом меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога, как в ведение бухгалтерского учета при усн в общественном питании.

С 1 октября 2010 года ИП переходит на общий режим налогообложения по причине утраты права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Также ему исчисляется сумма минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2010 года и перечисляется не позднее 25 октября 2010 года. Кроме того, в этот срок ему следует подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога, что усиливает необходимость ведения бухгалтерского учета при усн.

Переход на метод начисления

Организации, применявшие «упрощенку», при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с применением метода начисления выполняют следующий перечень правил (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  • признают в составе доходов полученные суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
  • признают в списке расходов затраты на приобретение в период применения «упрощенки» товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса и ведут общий режим налогообложения ведение бухгалтерского и налогового учета.

Данные операции связаны, прежде всего, с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов. Эти доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с применением методики начисления. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета ип при усн.

Пример 2

Некая компания, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», купила в сентябре 2010 года сырье и материалы. В производство данные материалы и сырье были отпущены в декабре 2010 года. С 1 января 2011 года предприятие перешло на общий режим налогообложения. Вышеназванные сырье и материалы оплачены в феврале 2011 года. Налогоплательщик мог учесть стоимость материалов в расходах, используя УСН, так как они не были оплачены. Он списал стоимость запущенных в производство МПЗ в январе 2011 года, то есть, в месяце перехода его компании на общий режим налогообложения (или переход на самостоятельное ведение бухгалтерского и налогового учета).

Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества

Возьмем для примера некую компанию. Вне зависимости от объекта налогообложения, компания переходит с УСН на общий режим и имеет средства и нематериальные активы, расходы, на приобретение которых произведены в период применения общего режима до перехода на «упрощенку». Расходы перенесены на затраты за период применения УСН не полностью, поэтому в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на «упрощенку», на сумму расходов, определяемую за период применения УСН согласно п. 3 статьи 346.16 НК РФ и учитывая требования к ведению бухгалтерского учета мпз.

Согласно выписке из писем Минфина РФ, с 1 января 2008 года данный порядок действует как в отношении фирм, которые применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», так и компаний с объектом «доходы», усн ведение бухгалтерского учета. Последние обязаны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т. д. основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расчетным путем. С 2009 года это правило введено непосредственно в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ.

Необходимо помнить о том, что размер остаточной стоимости учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина и ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912, письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).

Реализация права на вычет НДС

Компании и ИП, применявшие «упрощенку», при переходе на общий режим следуют следующему правилу: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не относились к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке. Та же ситуация с налогоплательщиками, применявшими объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Данные суммы НДС вычитаются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления облагаемых НДС операций (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Утрата прав на применение УСН на основе патента

В статье 346.25.1 НК РФ прописана возможность применения УСН на основе патента. Она существует у ИП, занимающихся одним из видов деятельности, указанных в данной статье, при условии, что в регионе, в котором они функционируют, это предусмотрено законодательством субъекта РФ. Такой ИП теряет право на применение «упрощенки» на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:

  • доход, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, за 2010 год превысит 26,8 млн. рублей;
  • привлекаются наемные работники (в том числе по договорам гражданско-правового характера). С 2009 года использовать труд других лиц предпринимателю на патенте разрешено, но не более 5 человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). Налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
  • ИП осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не прописанный в законе субъекта РФ;
  • предприниматель не оплатил 1/3 стоимости пaтента в срок не позднее 25 календарных дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

По материалам журнала "Бухгалтерия и Кадры".

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика