Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Годовая бухгалтерская отчетность: готовность № 1

Итогом инвентаризации имущества и обязательств является, пожалуй, самая достоверная информация о финансовом состоянии компании (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; пп. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Инвентаризация проводится в целях сверки данных бухучета с информацией о фактическом наличии определенных ценностей, состоянии расчетов прочих операций. Правила осуществления инвентаризации и фиксирования ее итогов подробно прописаны в специальных методических указаниях (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Рассмотрим основополагающие моменты, которые следует учесть при проведении инвентаризации, приведены:

Вид актива

(обязательства)

Номера счетов

Порядок проведения инвентаризации

Оформление результатов*

Основные средства и нематериальные активы. 01, 02, 04, 05, 07, 08, 001

Определяют правильность начисления амортизации, своевременность списания стоимости основных средств до 20 000 руб. на счета производства. Здесь обращаем на то, внимание на то, насколько верно формировалась первоначальная стоимость сборного оборудования (счета 07, 08). А также вовремя ли оно введено в эксплуатацию. К примеру, оборудование, собранное силами компании из комплектующих, учитывается в качестве ОС, когда объект приведен в пригодное для использования состояние, вне зависимости от даты ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33). Дата принятия к учету влияет на расчет налога на имущество. При осуществлении инвентаризации НМА особое внимание уделяется проверке наличия документов, подтверждающих права фирмы на их использование: Формы № ИНВ-1, ИНВ-1а (бланк приказа о возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета предприятия)

Запасы и незавершенное производство. 03, 10, 11, 15, 16, 20, 23, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 002, 003, 004

Проводится инвентаризация ценностей, принадлежащих компании, а также принятых на ответственное хранение и находящихся в переработке. Обязательной является проверка остатка и по прочим счетам, данные которых формируются на основе бухгалтерских расчетов (счета 16, 42). Особое внимание здесь уделяется порядку формирования остатков незавершенного производства по счетам 20, 23, 29, 44. Проверяется соответствие расчетов стоимости НЗП учетной политике компании (бухгалтерский учет сумм, собранных на проведение семинара).

Формы № ИНВ-3, ИНВ-4, ИНВ-5, ИНВ-6

Деньги, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. 50, 51, 52, 55, 57, 006

Остаток наличности в кассе сверяется с информацией учета на конец последнего рабочего дня года. В то же время осуществляют инвентаризацию БСО, ценных бумаг и прочих бланков по их видам, а также по каждому месту хранения. В процессе учитывают начальные и конечные номера тех или иных бланков. Итоговые данные банковских выписок сравнивают с остатками на счетах бухучета на конец года**. Формы № ИНВ-15, ИНВ-16 ведение годового бухгалтерского учета

Дебиторская задолженность (покупатели и заказчики; займы выданные; персонал и т. д.). 58, 62, 71, 73, 76, 007

При инвентаризации расчетов выявляется дебиторская задолженность, нереальная к взысканию. Обоснованием для ее списания становятся акты инвентаризации, приказ руководителя, бухгалтерские справки. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска или совершением действий, свидетельствующих о признании долга (на какой счет бухгалтерского учета отнести оформление переведенной литературы). После перерыва течение этого срока возобновляется (ст. 203 ГК РФ). Нереальные для взыскания долги отражаются на забалансовом счете 007***. Форма № ИНВ-17

Резервы 14, 59, 63, 96

При создании в компании резервов, перед составлением годовой отчетности проводится их инвентаризация, по итогам которой может быть сделан вывод, что резерв использован не полностью. Неизрасходованная сумма в этом случае сторнируется. Если же фирма запланировала создать этот резерв в следующем году, остаток переносится на следующий год (например, резерв на оплату отпусков). Унифицированной формы при этом не существует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности №34-н.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами 68,69

Проверяется состояние расчетов компании с бюджетом по налогам. При этом делают акцент на НДС. Оценивают, все ли счета-фактуры выписаны по отгруженным товарам (оказанным услугам), по полученным авансам. Проверяется правильность оформления полученных счетов-фактур, а также оставшиеся на счете 19 суммы. Это может быть, к примеру, НДС с покупок, сделанных подотчетными лицами в рознице: по таким покупкам счет-фактура не предусмотрен, а в чеке НДС указан. Тогда налог списывается на счет 91-2. То же действие применяется и к налогам по счетам-фактурам, заполненным с ошибками, внести исправления, в которые невозможно. Рассчитывается и начисляется налог на имущество, транспортный налог и пр. При наличии задолженности по налогам и сборам, сроки, уплаты которых к 31 декабря уже прошли, рассчитываются и начисляются суммы пеней. Форма № ИНВ-17 (ревизия правильности ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций)

Кредиторская задолженность. 60, 66, 67, 70, 71, 73

Обнаруженную при осуществлении инвентаризации просроченную кредиторскую задолженность списывают с баланса. Обоснования при этом те же, что и при списании. Суммы списываемой задолженности признаются прочим доходом. Форма № ИНВ-17; * Формы документов, утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88; ** пп. 3.39 — 3.43 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49; *** п. 77 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Итоги инвентаризации

Данные о фактическом наличии имущества отражаются в инвентаризационных описях и актах инвентаризации. В случае если итоги инвентаризации не совпадают с данными бухгалтерского учета, оформляются сличительные ведомости. Расхождения отражаются на счетах учета в следующем порядке:

- Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

- Соответствующая сумма включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п. 28 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Если по итогам инвентаризации найдены неучтенные объекты ОС, они ставятся на баланс. Для чего требуются следующий перечень документов:

  1. Акт проведения инвентаризации и выявления излишков;
  2. Заключение эксперта о сроке полезного использования;
  3. Акт ввода в эксплуатацию.

Фирма определяет первоначальную стоимость имущества по его рыночной цене, согласно которой затем начисляется амортизация. Для налогового учета найденные основные средства не признаются безвозмездно полученными, так как отсутствует передающая сторона (п. 2 ст. 248 НК РФ; письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97) . Их включают в состав амортизируемого имущества по рыночной стоимости. В отношении основных средств, выявленных после 1 января 2009 года, действуют более выгодные правила. По указанным объектам фирма начисляет амортизацию и в целях налогообложения. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма, в которую оценено такое имущество согласно правилам п. 20 ст.250 Кодекса (п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ); письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657) .

Списание недостачи имущества.

Стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения. Сверх норм — на виновное лицо. Если оно не установлено, ущерб относят на финансовые результаты в состав прочих расходов. Величина ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом, определяется по фактическим потерям, рассчитанным исходя из рыночных цен. Указанная величина не может быть ниже стоимости имущества по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ). Разницу между рыночной и учетной стоимостью недостач учитывают в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи.

При обнаружении недостачи основного средства, отражается его выбытие и прекращается начисление амортизации по нему.

В процессе инвентаризации могут быть обнаружены и не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению основные средства. По ним инвентаризационной комиссией составляется отдельная опись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и приведших к их непригодности причин. Иногда принимается решение о ликвидации этих ОС. Если основные средства ликвидируются до окончания срока их амортизации, суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются. Сумму восстанавливаемого налога рассчитывают на основании остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письма Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 22.11.2007 № 03-07-11/579, от 07.12.2007 № 03-07-11/617) .

Даже если инвентаризация была завершена после 1 января, все записи в учете, вносятся датой 31 декабря, так как эти данные попадают в годовой отчет.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2008 г. фирма осуществила инвентаризацию, в процессе которой были выявлены:

• Излишки материалов на сумму 23 000 руб. (без НДС);

• Недостача материалов в пределах норм естественной убыли, составляющая 35 000 руб. (без НДС);

• Недостача товаров на сумму рыночной стоимости 45 000 руб. (без НДС). Виновником является кладовщик. Сумма недостающих товаров по балансу составляет 30 000 руб.

Результаты инвентаризации бухгалтер отражает проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 23 000 руб. — излишки материалов включены в состав прочих доходов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

– 35 000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на издержки производства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– 30 000 руб. — списана стоимость недостающих товаров;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 30 000 руб. — недостача по балансовой стоимости отнесена на счет виновного лица;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 98-4

– 15 000 руб. — отражена сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью имущества.

По мере погашения задолженности виновником делаются проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 15 000 руб. — удержана сумма ущерба из зарплаты кладовщика;

ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1

– 15 000 руб. — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

После отчетной даты

В процессе составлении отчета за 2008 год учитываются изменения, внесенные в Положение по бухучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). В период между отчетной датой и датой подписания бухотчетности могут возникнуть факты хозяйственной деятельности, которые повлияют или могут повлиять на финансовое состояние организации. Их называют событиями после отчетной даты. Существуют 2 вида таких событий:

- События, подтверждающие те или иные факты, возникшие на отчетную дату.

- События, которые подтверждающие те или иные факты, возникшие после отчетной даты.

Компания вправе не отражать в учете события после отчетной даты, не являющиеся для нее существенными. Критерий существенности определяется самостоятельно, исходя из общих требований бухотчетности, и закрепляется в учетной политике компании.

Последствия событий после отчетной даты отражают в бухотчетности путем:

- Уточнения информации о соответствующих активах;

- Раскрытия данных в пояснительной записке к отчетности.

В случае если событие, произошедшее после отчетной даты, влияет сведения, отраженные в балансе, изменения нужно также вносятся в него. Если признанные событиями после отчетной даты факты возникли до отчетной даты, они отражаются на счетах бухучета заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).

Если факты возникают после отчетной даты, их следует раскрыть в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчетном периоде при этом никакие записи в бухгалтерском учете не делают. В том же порядке в бухотчетности отражают годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы компании за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).

На счетах бухучета не следует отражать события, в результате которых вступительный баланс меняется, к примеру, связанные с реорганизацией или переоценкой основных средств (п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), немaтериальных активов (п. 20 ПБУ 14/2007, утв. приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Такие события отражаются в пояснительной записке к балансу.

Реформация

Следующим этапом перед составлением годовой отчетности становится ревизия счета 90 «Продажи». Здесь делается акцент на своевременность отражения операций, правильность расчета НДС с выручки, а также начисление налога с полученных авансов.

В течение года на счете 90 учитывается выручка от продажи по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы. На конец каждого месяца данные счета закрывались в целях определения финансового результата от деятельности компании. С этой целью сопоставлялись обороты по дебету и кредиту счетов. Если дебетовый оборот больше, то по данному виду деятельности получен убыток; если кредитовый — прибыль. Сами субсчета при этом не закрывали, а разницу между оборотами списывали на счет 99. При получении убытка - в дебет счета; а прибыли - в кредит.

В конце года проводится реформация счетов 90 и 91, то есть закрытие субсчетов к ним. Для этого сальдо по ним списывают:

по субсчетам счета 90 — на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»;

по субсчетам счета 91 — на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По итогам на 31 декабря счета 90 и 91 остатков иметь не будут. Финансовые результаты будут отражены по счету 99. Его субсчета сворачивают, а счет закрывают.

Для компаний, применяющих Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), процесс усложняется. Кроме стандартных субсчетов счета 99, у них открыты специальные субсчета по начислению условного расхода либо дохода по налогу на прибыль, ПНА и ПНО, списанию ОНА и ОНО. Рекомендуется тщательно проверить, каким образом были начислены и списаны в течение года. Для этого служат данные аналитических регистров. Вводится субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков», где и определяется финансовый результат.

В итоге на счете 99 образуется дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо, которое списывается последней записью отчетного года в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в следующем порядке:

- Кредитовое сальдо — в кредит счета 84;

- Дебетовое — в дебет счета 84.

В начале нового года нераспределенную прибыль или непокрытый убыток отчетного года переводится в состав прибыли (убытка) прошлых лет.

Пример

От реализации товаров фирма выручила 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС — 1 800 000 руб.) Себестоимость реализованных товаров составляет 5 600 000 рублей. Сумма общехозяйственных расходов - 450 000 рублей. Прочие доходы фирмы составляют 150 000 руб., а прочие расходы — 115 000 руб.

Итоговый финансовый результат от обычных видов деятельности равен:

11 800 000 – 1 800 000 – 5 600 000 –

– 450 000 = 3 950 000 руб. (прибыль от продаж).

Эту сумму отражают по дебету счета 90-9.

Результатом от проведения прочих операций является:

150 000 – 115 000 = 35 000 руб. (прочий доход).

Отражается по дебету счета 91-9.

31 декабря 2008 г. бухгалтер закрывает все субсчета, открытые к счету 90. Для этого осуществляются следующие записи:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 11 800 000 руб. — закрыт субсчет по учету выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 5 600 000 руб. — закрыт субсчет по учету себестоимости;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 1 800 000 руб. — закрыт субсчет по учету НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-5

– 450 000 руб. — закрыт субсчет по учету общехозяйственных расходов.

Таким же образом закрывают счет 91:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 150 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 115 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих расходов.

В итоге бухгалтер реформирует баланс:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

– 3 985 000 руб. (3 950 000 + 35 000) — отражена чистая прибыль 2008 г.

После заполнения баланса за 2008 г. делается проводка:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

– 3 985 000 руб.— прибыль отчетного года переведена в состав прибыли прошлых лет.

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика