Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Бух. учет и налогообложение: Новое в ПБУ для подрядных работ

Используется новое ПБУ в тех случаях, когда договоры подряда носят долгосрочный характер либо их сроки начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.

1) юрлицами, считающимися подрядчиками (субподрядчиками) согласно договорам строительного подряда;

2) сторонами договоров оказания услуг в сфере архитектуры, инженерно-технического проектирования и иных услуг, напрямую связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Эти фирмы обязаны использовать ПБУ 2/2008, если:

1) заключенный договор является долгосрочным, то есть его длительность составляет более одного отчетного года;

2) время начала и окончания договора приходятся на разные отчетные годы.

Новое ПБУ 2/2008 предусматривает особенности порядка формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и финансовых результатах подрядчиков (субподрядчиков). Бухучет осуществляется отдельно по каждому исполняемому договору. Также сделан акцент на том, при каких условиях два и более договора рассматриваются в качестве единого договора, а также прописано, когда именно следует выполнять раздельный учет строительных работ объектов, предусмотренных единым договором. В ПБУ 2/2008 подробно рассмотрены случаи корректировки подрядчиками (субподрядчиками) выручки, основываясь на условиях договора. Финансовый результат (прибыль и убыток) согласно договору считается методом «по мере готовности», если он может быть определен достоверно на отчетную дату. Указанный метод подразумевает под собой зависимость выручки и расходов от степени завершенности работ. При этом они признаются в отчете о прибылях и убытках в тех отчетных периодах, в которых они были осуществлены, вне зависимости от предъявления их к оплате заказчику по графику, указанному в договоре строительного подряда. В целях признания выручки и расходов методом «по мере готовности» компания определяет степень завершенности работ по доле выполненных на отчетную дату услуг в общем объеме либо по доле понесенных затрат из всей суммы расходов.

Работающее по схеме международного стандарта, ПБУ 2/2008 предусматривает, что в бухгалтерской отчетности компания обязана раскрыть информацию о сумме выручки и способе ее определения в отчетном периоде. Согласно не завершенным на отчетную дату договорам, есть необходимость сообщить сведения о понесенных расходах и признанной прибыли на отчетную дату, авансах, задатках, а также суммах за выполненные работы, не предъявленные заказчику.

Кстати, ПБУ 2/2008 распространяется, в том числе на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и на осуществление работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств и их ликвидации. Но кредитные компании и бюджетные учреждения не вправе применить новое ПБУ 2/2008 определенная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения.

Предприятия, работающие по схеме ПБУ. Из списка компаний, к которым применяется ПБУ, исключены застройщики. Сфера применения приведена в соответствие с МСФО п.1 IAS11 «Договоры на строительство».

Объекты учета. Принципиально важных изменений и отклонений от МСФО здесь нет. В разделе II ПБУ 2/2008 во всех подробностях прописаны критерии, по которым договор определяется как объект учета, основание объединения договоров и выделение отдельных объектов в составе договора. Виды договоров и формирование объектов учета подробно описаны аналогично п. 3–10 IAS11. IAS11 включает в себя также дополнительные условия, как для объединения договоров, так и для выделения из договора отдельного объекта учета, не имеющие аналога в РСБУ:

п. 8 IAS11. Если договор включает в себя перечень объектов, сооружение каждого из них отражается как отдельный договор на строительство, в случае если по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик могли принять, либо отклонить часть договора, относящуюся к каждому конкретному объекту;

п. 9 IAS11. Совокупность договоров, вне зависимости от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, отражается в качестве единого договора на строительство, если переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров.

В разделе III ПБУ 2/94 такие же положения прописаны менее подробно. Отмененное ПБУ (раздел II) при этом включало в себя определения терминов, применяемых в бухгалтерском учете договоров строительного подряда.

На формирование резервов предстоящих расходов согласно договорам строительного подряда в целях налогообложения не признаются. При этом они формируют налоговую разницу как по правилам, применяемым в 2008 году (п. 13 ПБУ 2/94), так и по нормам, утвержденным на 2009 год (п. 12 ПБУ 2/2008).

Более того, при приведении российского учета в соответствие с международным учетом, были введены новые положения, в результате применения которых могут возникнуть налоговые разницы.

МСФО (IAS) 11: «…Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Когда результат договора на строительство не может быть надежно оценен:

1) выручка признается лишь в той степени, в какой понесенные по договору на строительство затраты, с большой вероятностью, будут возмещены;

2) затраты согласно договору на строительство признаются в качестве расхода в период их возникновения.

Стадия исполнения договора определяется рядом способов. Организация вправе применять любой способ, обеспечивающий надежное измерение выполненной работы. В зависимости от вида заключенного договора данные методы могут включать:

1) определение затрат согласно договору на строительство, понесенных в целях осуществления работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

2) наблюдение за выполненной работой, фактический подсчет физической доли выполненных работ согласно договору на строительство.

Полученные от заказчиков промежуточные платежи и авансы, часто не отражают выполненной работы». Косвенные расходы. Пункт 13 ПБУ 2/2008 предусматривает правила учета косвенных расходов. Данный порядок совпадает с правилами налогового учета (п. 1 ст. 272 НК РФ), а также МСФО (п. 18–19 IAS11).

Расходы, не включающиеся в состав расходов по договору. ПБУ 2/94 и ПБУ 2/2008 не содержат списка расходов, не подлежащих включению в состав расходов по договору строительного подряда. Это связано с тем, что список, утвержденный для целей МСФО (п. 20 IAS11), не противоречит практике и нормативным документам РСБУ:

Затраты согласно договору на строительство должны включать:

1) расходы, напрямую связанные с конкретным договором;

2) расходы, относящиеся к мероприятиям по договору подряда в целом, относящиеся на конкретный договор;

3) прочие расходы, возмещающиеся заказчиком согласно условиям договора.

В МСФО 11 прописано, что отдельные расходы подрядчика, к примеру, расходы на реализацию и амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту, не могут включаться в себестоимость подрядных работ. Расходы согласно договору на строительство включают в себя затраты, относимые на договор на строительство за период с даты его подписания до его полного завершения. Расходы, напрямую связанные с договором и понесенные для обеспечения его заключения, также должны быть включены как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть определены отдельно и надежно измерены, и если есть вероятность того, что договор будет получен.

Ожидаемый убыток. Правила учета договоров строительного подряда претерпели значительные изменения: к примеру, введена обязанность признавать в отчетном периоде ожидаемый убыток по договору (п. 23, 24 ПБУ 2/2008), что соответствует действующим нормам МСФО: «…Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток обязан признаваться расходом.

Величина подобного убытка определяется вне зависимости от:

1) начались ли работы по договору на строительство или не начались;

2) стадии выполнения работ согласно договору на строительство;

3) величины ожидаемой к получению прибыли от прочих договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.

Следует анализировать все договора на предмет возникновения ожидаемого убытка.

иногда общие затраты по договору превышают общую выручку по нему. В таком случае ожидаемый убыток обязан признаваться расходом.

При этом правила расчета суммы резерва должны быть установлены таким образом, чтобы финансовый результат по договору был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв должен быть пересчитан на каждую отчетную дату (совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения стоимостного измерения тек). Рассчитаем ожидаемый убыток и сумму резерва (без НДС). Общие затраты по договору согласно смете: 32 000 руб.

Общая ожидаемая выручка по договору: 28 800 руб.

Ожидаемый убытoк по договору (ожидаемый расход минус ожидаемая выручка): 3200 руб.

Расходы по договору, понесенные в отчетном периоде:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и пр.): 6400 руб.

% выполнения (затраты с начала договора по отчетную дату на ожидаемые расходы): 20%.

Выручка, признаваемая в отчете о прибылях и убытках (% выполнения на сумму ожидаемой выручки).

Дебет 46 «Выполнeнные этапы по завершенным работам»,

Кредит 90.1 «Выручка»: 5760 руб.

Убыток согласно договору до признания ожидаемого убытка: 640 руб.

Сумма резерва как разница между рассчитанным убытком и ожидаемым:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 96 «Резервы предстоящих затрат»: 2560 руб.

Себестоимость, которая отражена в отчете о прибылях и убытках:

Дебет 90.2 «Себестoимость продаж»,

Кредит 20 «Основное прoизводство»: 8960 руб.

Особенности признания доходов и расходов по договорам в зависимости от вероятного финансового результата. Новые нормы приближают учет РСБУ к МСФО. Например, в п. 23 ПБУ 2/2008 написано: «…Если существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей на отчетную дату, сумма, которая может быть не получена компанией (ожидаемый убыток), считается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Величина ожидаемого убытка при этом признается вне зависимости от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток».

Случайные доходы. На сегодняшний день действует новое положение о порядке учета побочных доходов, таких, как продажа материалов, сдача в аренду временно не используемого оборудования (п. 12 ПБУ 2/2008). Данное положение предоставляет возможность учитывать подобные доходы как уменьшение расходов и приблизить учет к правилам МСФО. Однако применение этой возможности приведет к возникновению разниц между данными налогового и бухгалтерского учета. Поэтому побочные (случайные) доходы рекомендуется учитывать в качестве уменьшения расходов по договору. В целях РСБУ в 2009 г. следует отражать случайные доходы нижеперечисленными проводками:

Дебет 62.1 «Рaсчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91.1 «Прочие доходы» (доход);

Дебет 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит 68.2 «Расчеты по налoгам и сборам» (НДС);

Дебет 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит 10 «Материалы» (стоимость материалов);

Дебет 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «Амoртизация основных средств» (амортизация сданного в аренду оборудования).

В процессе оформления бухгалтерской отчетности результат операции отражается как уменьшение расходов по строке 020 «Себестоимость» формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Критерии признания выручки. В целях налогообложения по налогу на прибыль критерии здесь устанавливаются в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета (п. 2 ст. 271 НК РФ). С целью приведения норм РСБУ в соответствие с МСФО действуют новые правила и нормы. Например, размер произведенных затрат согласно заключенному договору строительного подряда должен быть соизмерим с осуществленными ранее оценками. Изменился и сам метод «Доход по стоимости работ по мере готовности». Согласно п. 17 ПБУ 2/94 финансовый результат подрядчика выявлялся после завершения отдельных работ по конструктивным элементам, либо этапам, прописанном в проекте, как разница между объемами выполненных работ, и приходящихся на них расходов.

Общая величина выручки по договору. Стандарт РСБУ не предусматривает уменьшение суммы выручки на величину штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчика. Уменьшение выручки предусмотрено только в связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (п. 8 ПБУ 2/2008). Это относится только к договорной стоимости неисполненных работ. Так как порядок учета штрафных санкций, налагаемых на подрядчика, в ПБУ 2/2008 не регламентирован, рекомендуется использовать общий порядок и учитывать указанные расходы в составе прочих для целей бухгалтерского учета (П.11 ПБУ 10/99) и внереализационных – в целях налогового учета (п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Признание выручки и финансового результата в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Метод признания финансового результата «Доход по стоимости объекта строительства» (п. 16 ПБУ 2/94) исключен из нового Положения. Не изменен только метод «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть определен достоверно (п. 17 ПБУ 2/2008). Описание метода «по мере готовности» (п. 17-26 ПБУ 2/2008) соответствует IAS 11 «Договоры на строительство» (п. 25–26 IAS11). Налоговая база по НДС устанавливается согласно п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость работ, реализованных заказчику. Моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ) считается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав и экспертиза договора подряда;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Счет 46 «Выполненные этапы по завершенным работам» создан в целях обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этапы, выделенные согласно условиям договора, не совпадают со стадиями завершенности работ, определенными в соответствии с ПБУ 2/2008. В действующем плане счетов отсутствует счет, предназначенный для отражения разницы между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, признанной в отчете о прибылях и убытках за предыдущие или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам (п. 29 ПБУ 2/2008). При отсутствии альтернативы рекомендуется применять для реализации требований ПБУ 2/2008 и отражения возникшей разницы в балансе счета 46 «Выполненные этапы по завершенным работам»:

1) в случае, если разница положительная - в качестве актива (не предъявленная к оплате начисленная выручка);

2) в случае, если разница отрицательная - в качестве обязательства (задолженность перед заказчиками).

В 1С при этом меняется вид счета на активно-пассивный, а также вводится аналитика: Контрагенты, Договоры, Номенклатура, и отражается сальдо по нему:

1) положительное - по строке 270 «Прочие оборoтные активы» формы 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) отрицательное - по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательствa» формы 1 «Бухгалтерский баланс».

Переходные положения. В ПБУ 2/2008 нет указаний, каким образом должен производиться учет по договорам строительного подряда, заключенным до 01.01.2009 г. В этом случае приказом руководителя компании утверждается следующий порядок:

1) по договорам, окончание работ по которым ожидается в первом квартале 2009 г., действуют правила, применявшиеся в 2008 г.;

2) по договорам, окончание работ по которым ожидается позднее первого квартала 2009 г., производится пересчет остатков по состоянию на 01.01.2009 г. и осуществляется учет последующих операций согласно правилам ПБУ 2/2008.

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика