Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Отдельные вопросы учета: Инвентаризация и «упрощенка»

Особенности правовой основы проведения инвентаризации при «упрощенке»

Согласно п.3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) налогоплательщики-«упрощенцы» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и от проведения инвентаризации. Это связано с тем, что, согласно ст. 12 Закона № 129-ФЗ, инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности компании. Однако на практике «упрощенцы» ведут учет полностью и проводят инвентаризацию в различных формах. Особенно при учете того, что компании-«упрощенцы» должны вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ), следовательно, проводить их инвентаризацию. Для компаний, работающих с применением УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Что дает инвентаризация?

  • сохранность производственных запасов при учете сырья, производственных материалов и покупных товаров, в целях корректного расчета суммы расходов. Это необходимо также во избежание злоупотреблений материально ответственных лиц (хищений, обмеров, обвесов и т. д);
  • выявление и списание недостачи, в том числе в пределах норм естественной убыли; Важный этап – это инвентаризация расчетов: она выявляет дебиторскую задолженность организации для сравнения с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности.

Отдельный этап проведения инвентаризации это инвентаризация кассы. В совокупности данные причины говорят о необходимости проведения инвентаризации хотя бы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, тем более что затем нужно правильно отразить в налоговом учете результаты инвентаризации, которые часто бывают непредсказуемыми. Также необходимо учитывать права налоговиков: согласно п. 6 ст. 31 НК РФ инспекторы имеют полное право осматривать используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и прочие помещения и территории, осуществлять имущества налогоплательщика.

Важные документы, необходимые при проведении инвентаризации:

  • Закон № 129-ФЗ;
  • Методические указания по инвентаризации имущества, прописанные в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Обязанность и порядок проведения инвентаризации указаны в ст. 12 Закона № 129-ФЗ. Порядок и сроки инвентаризации утверждаются руководителем компании, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

  • в случае передачи имущества в аренду, выкупа, продажи и во время реорганизации государственного или муниципального предприятия;
  • перед составлением годовой отчетности;
  • в случае смены материально ответственных лиц;
  • в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • в случае реорганизации либо ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации в случае смены руководителя коллектива, выбытии более 50% его членов, а также по просьбе одного или группы членов бригады.

Кто проводит инвентаризацию?

Инвентаризацией называется проверка соответствия данных бухучета реальному фактическому положению дел. Как правило, инвентаризацию связывают с пересчетом предметов. Кто же проводит инвентаризацию? Здесь существует два возможных варианта:

Вариант первый

«Внешняя» организация

У подобной инвентаризации существует ряд неоспоримых преимуществ. Во-первых, это скорость ее проведения. Во вторых, объективность результатов пересчета, несомненно, повышается в связи с беспристрастностью исполнителя. В-третьих, подход к данному комплексному мероприятию должен быть по максимуму серьезным, и сторонние организации могут обеспечить такое отношение к делу и плюс к этому – строгую конфиденциальность для пользы дела (автоматизация введения оперативного складского бухгалтерского учета запасов товара).

Соответственно, с компанией-ревизором заключается официальный договор и это также прописывается в приказе об учетной политике компании. Бухгалтеру остается только предоставить все необходимые для этого документы и учесть расходы на проведение инвентаризации в налоговом учете. Так как компании-«упрощенцы» учитывают расходы в особом порядке, данном случае необходимы данные документы: договор, платежки, акты выполненных работ. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (а также акт выполненных работ оказанных услуг по ведению бухгалтерского учета) прописаны в пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Согласно п. в п. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета передается на основе договора централизованной бухгалтерии, либо специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Однако данный закон и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не прописывают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление такой деятельности, как инвентаризация (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 № 03-11-04/2/193). По мнению специалистов, так как инвентаризация осуществляется в рамках требований Закона № 129-ФЗ, то расходы на ее проведение могут быть учтены при УСНО на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на бухгалтерские услуги. Бухгалтерский учет порядок проведения инвентаризации материальных ценностей.

Инвентаризация силами компании

И все-таки чаще инвентаризация проводится своими силами. Обычно для ее осуществления разрабатывается порядок ее проведения, утвержденный приказом об учетной политике предприятия (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

Также для этого руководителем компании издается приказ по форме № ИНВ-22, определяющий:

  • состав инвентаризационной комиссии и председателя комиссии;
  • объем инвентaризирования;
  • сроки проведения мероприятия;
  • причина проведения инвентаризации.
  • бухгалтерский учет и контроль за ведением кассовых операций

В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации компании, бухгалтеры и прочие специалисты. Все члены инвентаризационной комиссии должны присутствовать в момент проведения инвентаризации, иначе ее результаты будут считаться недействительными. Участие материально ответственных лиц также обязательно. Это также отражается в Письме Минфина от 15.07.2008 № 07-05-12/16. Имуществом являются основные средства, нематериальные активы, финaнсовые вложения, производственные запасы, продукция и товары, денежные средства и прочие финансовые активы. Бухгалтерский учет особенности организации и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов. Финансовыми обязательствами являются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество компании все зависимости от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств, различные производственные запасы и прочие виды имущества, которые компании не принадлежат, однако числятся в бухгалтерском учете. А также инвентаризации подлежит не учтенное имущество. Инвентаризация вышеперечисленного имущества осуществляется по месту его нахождения и материально ответственному лицу.

Порядок проведения инвентаризации: документальное оформление

Работу по подготовке к инвентаризации проводят сотрудники бухгалтерской службы компании. Прежде всего, инвентаризационная комиссия получает самые последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о материальных ценностях и движении денежных средств. Бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица заполняют расписки, свидетельствующие о том, что к началу инвентаризации все имеющиеся расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, либо инвентаризационной комиссии переданы все ценности, поступившие на их ответственность (ведение аналитического учета в управленческой бухгалтерии). Также все вышеперечисленные материальные ценности должны быть оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают и лица, имеющие в своем распоряжении подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности.

Вся информация о наличии имущества по факту и учтенных финансовых обязательствах вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации в двух экземплярах. Данные документы визируются членами комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр документов передается в бухгалтерию компании, а второй – материально ответственному лицу. Ведение бухгалтерского учета по упрощенке. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Наличие имущества при инвентаризации определяется с помощью подсчета, взвешивания и обмера. Результату описи подтверждают своей подписью участники инвентаризационного мероприятия, а также материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку имущества в их присутствии и об отсутствии претензий к группе проверяющих, а также о принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. В случае смены материально ответственных лиц сотрудник, принявший ценное имущество, расписывается в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

Инвентаризационные документы, такие как описи и акты становятся «первичкой» при учете. Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, следуя приложениям 6 – 18 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, либо разработанные министерствами и ведомствами формы. Ведение бухгалтерского учета сторонней организацией не имеющей лицензии.

Инвентаризируем…
…основные средства

Инвентаризация основных средств, как правило, проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - раз в пять лет.

До начала проверяется:

  • наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и других документов, являющихся регистрами аналитического учета;
  • наличие и состояние техпаспортов или прочей технической документации;
  • документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При проведении инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия осматривает объекты и отражает в описи их наименование и назначение, инвентарные номера и различные технические или эксплуатационные характеристики (ведение складского учета в бухгалтерии). Во время осуществления инвентаризации недвижимости комиссия осуществляет проверку документов, подтверждающих нахождение данных объектов в собственности организации. Также проверяются документы на земельные участки, водоемы и прочие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности компании.

При выявлении не принятых к учету объектов, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по данным объектам. Основные средства фиксируются в описи по наименованиям согласно прямому назначению объекта. В случае если объект был восстановлен, реконструирован, расширен либо переоборудован и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим своему новому назначению. Виды инвентаризации при ведении бухгалтерского учета смешанным способом. Транспортные средства и оборудование вносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по тeхническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Хозяйственный инвентарь, инструменты, станки и прочие средства, имеющие одинаковую стоимость, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, фиксируются в описи по наименованиям с указанием их количества (инвентаризация порядок проведения и отражения ее результатов в бухгалтерском учете).

Средства, находящиеся вне места нахождения организации при проведении инвентаризации (к примеру, автомобили в дальних рейсах, машины и оборудование на капитальном ремонте и т. п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода их в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, учитываются арендованные средства, а также находящиеся на ответственном хранении. По данным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объeктов на ответственное хранение или в аренду.

В целях оформления данных инвентаризации основных средств используются:

  • инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 в 2-х экземплярах, завизированная участниками комиссии;
  • результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, фиксируются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов согласно форме № ИНВ-10;
  • расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, обобщаются в сличительной ведомости по форме № ИНВ-18.
  • порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

…нематериальные активы

Для осуществления инвентаризации нематериальных активов следует провести проверку:

  • документов, подтверждающих права компании на их использование;
  • правильность и своевременность отражeния нематериальных активов в учете.
  • предложение по улучшению ведения бухгалтерского учета основных средств

В целях учета результатов инвентаризации используются документы:

  • инвентаризационная опись нематериальных активов согласно форме № ИНВ-1а;
  • сличительнaя ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов по форме № ИНВ-18.
  • проведение государственной технической инвентаризации бухгалтерский учет

…товарно-материальные ценности

При осуществлении инвентаризации товарно-материальных ценностей (к примеру, это могут быть производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы), они фиксируются в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и прочих данных (артикул, сора и т. д.). В присутствии материально ответственных лиц, комиссия проверяет фактическое наличие ТМЦ путем пересчета, перевешивания или перемеривания. В описи нельзя прописывать данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их реального наличия. ТМЦ, поступающие в процессе инвентаризации (пути улучшения ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях), принимаются материально ответственными лицами при свидетельстве членов комиссии и приходуются по реестру либо отчету о товарах после окончания инвентаризации. Данные ТМЦ фиксируются в отдельной описи под названием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В то же время на приходном документе за подписью руководителя комиссии делается отметка «после инвентаризации» с датой описи (расходы на проведение технической инвентаризации в бухгалтерском учете).

Инвентарь и находящиеся в эксплуатации хозяйственные принадлежности инвентаризируются по местам их нахождения и на хранение материально ответственным лицам. При инвентаризации осматривается каждый предмет. В описи данный инвентарь и хозпринадлежности фиксируются по наименованиям согласно номенклатуре, принятой в бухгалтерском учете. Пришедшие в негодность и несписанные инвентарь и хозпринадлежности в инвентаризационную опись не включаются, вместо этого по ним составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин непригодности, а также возможности использования этих предметов в хозяйствeнных целях (условия ведения бухгалтерского учета по наличному расчету).

Тара учитывается в описи по ее видам, назначению и состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На пришедшую в негодность тару, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

В целях учета результатов инвентаризации ТМЦ применяются:

  • инвентаризационный ярлык согласно форме № ИНВ-2;
  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей согласно форме № ИНВ-3;
  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, согласно форме № ИНВ-5;
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, согласно форме № ИНВ-6;
  • сличительные ведомости согласно формам № ИНВ-18, ИНВ-19 в случае отклонения от данных учета.
  • централизованное ведение бухгалтерского учета

…расчеты

Основной целью инвентаризации расчетов является выявление дебиторской задолженности организации при ее наличии, в целях сопоставления с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Инвентаризация в данном случае должна проходить раз в квартал и включать в себя:

  • проверку расчетов по кредитам с банками;
  • проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам и по взносам (внебюджетные фонды);
  • проверку расчетов с покупателями и поставщиками;
  • проверку расчетов с сотрудниками и подотчетными;
  • проверку кассы, кассовой книги.

Вышеперечисленные проверки включают в себя, прежде всего, проверку обоснованности сумм, числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями является проверкой обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на других счетах учета. В этих целях разрабатываются и составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которых фиксируются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров, работ или услуг. А также сумма НДС, суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки составляются по сoстоянию на отчетную дату.

Инвентаризация денежных сумм в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, осуществляется при помощи сверок остатков сумм, числящихся на этих счетах по бухгалтерским данным компании, с данными банковских выписок. Что касается задолженности сотрудникам компании, здесь при инвентаризации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, а также суммы и причины возникновения переплат сотрудникам. Во время инвентаризации подотчетных сумм инспектируются отчеты по выданным авансам и их целевое использование, а также суммы выданных авансов по каждому отдельному подотчетному лицу и целевому назначению аванса. В процессе инвентаризации кассы проверяются денежные средства, находящиеся в кассе, и данные кассовой книги. Остаток наличных денег, прописанный в кассовой книге, должен соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе, поэтому в ходе инвентаризации выдача наличных через кассу не производится.

Итоги инвентаризации оформляются следующим образом:

  • формируются акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17;
  • выдается справка, являющаяся основанием для составления акта по форме № ИНВ-17.
  • заполняется акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15;
  • производиться инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

Анализ результатов по окончании инвентаризации

По завершении инвентаризации все документы и итоги передаются на рассмотрение инвентаризационной комиссии. Она, в свою очередь, анализирует полученные результаты и выявляет причины недостач или излишков. Заседание комиссии подтверждаются протоколом, в котором:

  • отображаются определенные выводы и решения по результатам инвентаризации;
  • фиксируются результаты проверки состояния складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.

Затем составляется ведомость учета результатов согласно форме № ИНВ-26[2]. Окончательное решение по вопросам урегулирования проблем, если таковые в процессе инвентаризации были обнаружены, принимает руководитель компании и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Очень часто по итогам инвентаризации предпринимаются и кадровые перестановки.

Все материалы работы инвентаризационной комиссии предоставляются в бухгалтерию, где они будут храниться не менее пяти лет. Итоги проведенной инвентаризации прописываются в учете и отчетности того месяца, в котором была проведена инвентаризация, а при годовой инвентаризации – декабрьскими записями.

Итоги имущественной инвентаризации, и здесь имеется в виду имущество, учитываемое за балансом или находящегося в оперативном учете, интересно компании с точки зрения управленческого учета и внутреннего контроля. В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ обнаруженные при осуществлении инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухучета фиксируются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  • излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и нужные средства зачисляются на финансовые результаты компании;
  • недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли учитываются как издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц.

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика