Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Аудитор «сканирует» учет

Экспресс-проверка

Целью аудита является формулирование выводов достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности той или иной компании и соответствие порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Рынок аудиторских услуг весьма разнообразен. И экспресс-аудит является оптимальной услугой для многих компаний на сегодняшний день. Данная форма проверки включает в себя проверку грубых нарушений в бухгалтерском учете и налогообложении, создающих налоговые риски для компании, в кратчайшие сроки. Экспресс-аудит носит обзорный характер, но также он несет в себе официальный статус особого аудиторского задания (п. 3 Правила (стандарта) 12 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Во время экспресс-проверки аудиторы используют техники, основанные на знаниях о стандартных «слабых местах» учета. Главной задачей аудитора является оперативное выявление максимального числа недостатков. Часто заказчик предоставляет на экспресс-аудит всего лишь один день. Наряду с обычной проверкой, аудитор может выполнить обзорный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Порядок проведения подобной проверки регламентируется новым федеральным стандартом аудиторской деятельности № 33, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 557.

В результате экспресс-аудита фирме выдается официальное заключение, в котором сообщается о необнаружении либо о выявлении аудитором случаев недостоверности отчетностей.

На что аудитор обратит внимание в первую очередь?

Прежде всего, подготовьте для аудитора оборотно-сальдовую ведомость, он обязательно проверит закрытие счетов в конце отчетного периода. Концом отчетного периода для бухгалтерского учета организации является месяц (п. 4 и 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Следуя Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются ежемесячно и не должны иметь сальдо на конец месяца.

Согласно счету 44 «Расходы на продажу» разрешается остаток, относящийся к расходам на транспортировку*. На нормативном уровне порядок рaспределения транспортных расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца не определен.

Этот порядок введен только для материалов (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Следовательно, схема распределения сумм на «завоз» товаров должна быть предусмотрена учетной политикой организации. На практике же используется метод, установленный для материалов.

Обращаем внимание на то, что этот метод дает тот же результат, что и система списания прямых транспортных расходов в целях налогового учета торговых операций, и это предусмотрено в статье 320 Налогового кодекса.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется только производственными и посредническими компаниями, но не торговыми фирмами.

Законодательство не содержит четких указаний на необходимость закрывать этот счет ежемесячно. Но ввиду косвенной связи с доходами управленческие расходы необходимо обоснованно распределять между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).

В случае если компания считает, что часть расходов текущего месяца относится к следующим отчетным периодам, соответствующие суммы переносятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», алгоритм ведения бухгалтерского учета.

Это также прописано в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), а также в характеристике счета 97 в Инструкции по применению Плана счетов. Следовательно, счет 26 сальдо на конец месяца иметь не будет и бухгалтерский учет порядок ведения, а также недостатки ведения бухгалтерского учета.

Требование ПБУ 10/99 о распределении косвенных расходов между отчетными периодами распространяется также и на общепроизводственные расходы, отображаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В такой же ситуации со счетом 26, ежемесячное закрытие счета 25 является обязательным.

Счет 99 «Прибыли и убытки» также не должен иметь остатка на начало года. Это связано с тем, что финансовый результат прошлого года подлежит списанию 31 декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток автоматизация ведения бухгалтерского учета)».

Мнение профессионала

О. Кемпик, главный бухгалтер ООО «Джи Эс Эль - Аудит»:

«При осуществлении проверки оборотно-сальдовой ведомости, нужно уделить особенное внимание счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При анализе данных счетов, нужно проконтролировать соответствие дебетового остатка по счету 76.АВ «НДС с авансов полученных» и кредитового сальдо по счету 62.2 «Авансы полученные». Отняв из кредитового остатка по счету 62.2 суммы НДС - 18 процентов, полученная цифра должна совпасть с сальдо по дебету счета 76.АВ. Это характерно для случаев получения авансов по деятельности, автоматизированное ведение бухгалтерского учета облагаемой НДС».

Незавершенное производство

Обычно производственная деятельность организаций предполагает выпуск разных видов продукции, в связи с чем «котловый» учет затрат по счету 20 «Основное производство» недопустим. Для счета 20, согласно Инструкции по применению Плана счетов, следует сформировать учет по всем видам выпускаемой продукции (работ, услуг, аудит ведение бухгалтерского учета). В качестве примера может быть использовано ведение аналитического учета подрядчиком по объектам строительства.

Сальдо счета 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства. Оптимальные методы его оценки охарактеризованы в пункте 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и аудиторские услуги ведение бухгалтерского учета. Для серийного и единичного производства при оценке «незавершенки» устанавливаются разные подходы.

Еще один важный момент: на счете 20 обычно отражены прямые расходы, связанные напрямую с выпуском продукции, работ и оказанием услуг. Все косвенные расходы фиксируются на аналитических субсчетах счета 20 исключительно после распределения остатков со счетов 25 и 26. Отступление от данного правила считается нарушением методологии бухгалтерского учета, и данный факт аудитор вниманием не обойдет, поэтому ведение бухгалтерского и налогового учета должно выполняться профессионалами.

«Первичка» для строителя

Большое количество компаний выступает сегодня в качестве заказчиков строительства. При заключении договора с генеральным подрядчиком, на его страницах устанавливается, что подрядчик отчитывается в процессе работ по унифицированным формам № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (утв. постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 ведение бухгалтерского учета аудиторскими компаниями). Часто генподрядчик обязан предоставить также счет-фактуру на каждый такой акт. Весь этот пакет документов предоставляется один раз в месяц.

Формы № КС-2 и КС-3 относятся к первичным учетным документам. Следовательно, у бухгалтера компании-заказчика возникает желание зафиксировать ежемесячное выполнение этапов работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и, отнести НДС, выставленный генподрядчиком, на счет 19. Затем бухгалтер, руководствуясь пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, принимает к вычету суммы налога, предоставленные при капитальном строительстве. Естественно, что такая система работы устраивает руководство фирмы. К сожалению, подобная схема не выдержит налоговой проверки. В подобных ситуациях ведение бухгалтерского учета в новой фирме формы КС не удостоверяют переход прав собственности на результат работ от подрядчика к заказчику. Просчитывая последствия гибели или повреждения фундамента, на котором не возведено здание (п. 3 ст. 753 ГК РФ), или части котлована, вырытого за отчетный месяц, заказчик ни за что не станет рисковать на ведение бухгалтерского учета строительство. Из этого следует, что оприходование промежутoчных объемов не имеет под собой гражданско-правовых оснований (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51).

Но в случае если активы принятию к учету не подлежат, вычеты относящегося к ним НДС тоже неправомерны. Назначение форм № КС-2 и КС-3 в этой ситуации - обеспечение текущего финансирования строительных работ пропорционально освоенным объемам. Формы эти поэтому и называют «процентовками». В собственность заказчика переходит объект законченного строительства, что, как правило, и прописано в договоре подряда. Как раз в этот момент заказчик учитывает капитальные вложения, но уже на основании форм № КС-11 или КС-14 помощь фирме в ведении бухгалтерского учета. Например, приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1 также относится к «первичке», а по ней, кстати, никакие проводки не делают, и никого это не удивляет.

В той же ситуации оказывается и генподрядчик, который, на основании ежемесячных форм № КС-2 и КС-3. принимает выполненные субподрядчиком работы. Проводки выполняются только лишь в связи с приемкой прописанного в проекте этапа работ, готовность которого можно определить (п. 13 ПБУ 9/99, п. 17 ПБУ 2/94).

К примеру, возьмем еще одну распространенную проблему. Некая компания заказала ремонт помещения. После окончания ремонта, она получает от строительной фирмы акт КС-2, составленный с отступлением от унифицированной формы, либо акт составлен в свободной форме. Чем это грозит штраф руководителю за ведение бухгалтерского учета?

Несмотря на общее мнение, нет никакой надобности настаивать на представлении унифицированной формы № КС-2. Форма № КС-2 предназначена для приемки выполненных строительно-монтажных работ. Но в статье 753 Гражданского кодекса «Сдача и приемка работ» говорится об иной хозяйственной операции - передаче рeзультата работ. При подобной ситуации действует не КС-2, а унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Но на основании пункта 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) применение унифицированных форм на участке учета основных средств необязательно.

Прямые расходы в налоговом учете

Расходы той или иной компании в бухгалтерском и в налоговом учете относятся к прямым расходам по различным критериям. К примеру, амортизация здания цеха по производству нескольких видов продукции в бухгалтерском учете признается косвенным расходом, в то время как амортизация основных средств производственного характера для налогообложения считается прямым расходом.

Согласно п. 1 статьи 318 Налогового кодекса налогоплательщик может самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов, отражая их в своей учетной политике. Это сделано для сближения бухгалтерского и налогового учета. На первый взгляд проблема двойного учета может быть решена, следуя формулировке в учетной политике: «В целях налогообложения прибыли прямые расходы Общества соответствуют сумме прямых расходов, формируемых на счете 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете». Увы, подобная система, в случае выполнения работ длительного характера, когда поэтапная передача результатов работ заказчику не предусмотрена, налоговому законодательству не соответствует.

Например, НИОКР, строительство зданий и проектирование или автоматизация сложных производственных комплексов. В случае если выполнение договора приходится на два или более налоговых периода п. 2 статьи 271 Налогового кодекса требует распределять доходы равномерно. Это означает, что в налоговом учете нужно будет показывать доходы, не отраженные в бухгалтерском учете. А в связи с признанием доходов придется установить и порядок списания расходов незавершенного производства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Налоговый учет при этом ведется на основании первичных учетных документов.

Возьмем генерального подрядчика, выполняющего комплекс строительных работ с помощью сторонних привлеченных организаций, используя средства инвестора. В распоряжении бухгалтера имеются предъявленные инвестору, и полученные от субподрядчиков формы № КС-2 и КС-3. Взяв за основу именно эти документы, бухгалтер ведет налоговый учет доходов и расходов. Но здесь никаких бухгалтерских проводок на основании «промежуточных» актов КС-2 не возникает. То есть формы № КС-2, не использованные в бухучете предприятия, применяются для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли!

Еще одной грубой и достаточно распространенной ошибкой является включение внереализационных расходов в состав прямых расходов. Прямые расходы являются расходами на производство и реализацию, вот почему это неправомерно! Когда компания привлекает заемные средства для создания или приобретения имущества, проценты по долговым обязательствам в цену данного имущества не включаются (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 318 НК РФ). Так что и тут различия между бухгалтерским и налоговым учетом не могут быть устранены.

К сведению!

Для того чтобы повысить доверие к системе внутреннего контроля компании, не пренебрегайте инвентаризацией. В установленных законодательством случаях, инвентаризация просто необходима компаниям. И это прописано в п. 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Многие считают, что несоблюдение данной нормы не грозит санкциями, но мнение это ошибочно. Для отражения результатов инвентаризаций постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации. Это означает, что формы «ИНВ» являются «первичкой», отсутствие которой формирует налоговое правонарушение по статье 120 Налогового кодекса и грозит штрафом от 5000 до 15 000 рублей.

Инвентаризация актуальна, например, при смене материально ответственного лица на фирме. В этом случае она проводится не только в связи с увольнением работника, но и с его отпуском. Обычным делом является проведение инвентаризации при смене кассира или кладовщика. Эти работники изначально являются материально ответственными лицами, и это прописано в заключенном с ними договоре о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ)...

По материалам журнала «Практическая бухгалтерия»

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика