Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Бухгалтерская отчетность: Сдача бухгалтерской отчетности.

Содержание отчетности: основные требования

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухучета согласно установленным формам. Она содержит всю необходимую для налоговых органов информацию. Бухгалтерская отчетность отражает достоверное представление о финансовом положении компании, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. К примеру, информация о финансовом положении отображается в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности компании - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении компании - в виде Отчета о движении денежных средств.

Перечисленные формы бухгалтерской отчетности нужны не для проверки правильности налоговых расчетов. Первоначальная их задача - систематизировать информацию о состоянии имущества и средств компании и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции.

Инспекторы при сдаче отчетности большое внимание уделяют убыточным компаниям, обязывая их предоставлять дополнительные пояснения по возникшим убыткам. Убытки видны и в форме № 2 «Отчет o прибылях и убытках», видно их и в самой декларации по налогу на прибыль. Некоторые предприятия стремятся эту сумму убытка убрать какими-либо путями и там и там.

Убыток изначально фиксируется в данных бухгалтерского учета и появляется и в налоговом учете. Избавление от убытка, превращение его в прибыль - это и есть соблюдение интересов налоговиков. Чтобы не было снижения показателей и не было завышения, должна соблюдаться уникальность представленной информации.

Раскрытие информации в отчетности

Раскрытие информации, связанной с исполнением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется компанией, являющейся учредителем доверительного управления, в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Данные, необходимые для раскрытия этой информации, в полном объеме предоставляются доверительным управляющим. К примеру, в компании в составе основных средств идет увеличение стоимости основных средств. Увеличение, к примеру, идет по группе «машины и оборудование». В этом случае предоставление информации о значительном увеличении основных средств, по группе «машины и оборудование», можно разбить в отчетности в виде подстроки. Вы добавляете в отчетности дополнительную строку, называя ее «в том числе «машины и оборудование». Это поможет, прежде всего, отразить то, что предприятие увеличивает основные средства и увеличивает при этом именно производственные основные средства, а не непроизводственные основные средства. Тем самым информация в отчетности как бы разбивается на определенные группы.

По общему порядку в настоящее время компании расширяют свою деятельность. Они расширяют не только виды деятельности, и наращивают объемы производства и реализации, но еще и расширяются в рамках географического сегмента, открывая различные филиалы, представительства и выделяя обособленные подразделения. Именно поэтому их отчетность является консолидированной. При этом мы имеем только головной баланс, который включает в себя отчетности и показатели филиалов. В результате при составлении такой отчетности необходимо учитывать взаимные операции, которые могут проходить между филиалами или представительствами и головной организацией. При суммировании строк баланса отчета о прибылях и убытках все взаимные операции исключаются. Организации обязаны предоставлять информацию и применять формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. А потому, чтобы представить сопоставимую информацию и сравнимую информацию по отчетным периодам, придется произвести пересчет отдельных показателей за прошлые отчетные периоды.

Всем известно, что бухгалтерский баланс содержит в себе информацию именно отчетных периодов. Он составляется на начало отчетного периода, к примеру, на 1 января 2008 г., и на конец отчетного периода, последним при этом будет на 31 декабря 2008 г. Если никаких изменений между 31 декабря и 1 января нет, то, исходя из требований законодательства, можно говорить, что на 1 января 2008 г. наши остатки соответствуют остаткам на 31 декабря 2007 г. А это означает, что мы с вами имеем сравнимую информацию за два отчетных периода - за 2007 г. и за 2008 г. Однако следует учесть: в связи с изменениями в законодательстве и в применении учетной политики за 2008 г. предоставляется информация не только на конец года, но и на начало года.

Предположим, что в компании резко увеличивается стоимость запасов, по причине появления аварийных запасов. В этом случае компания раскрывает данный факт в отчетности, выделив эту информацию отдельной строкой в запасах - в т. ч. «аварийный запас». Отчетность отражается за два года, и если у вас на 31 декабря 2007 г. баланс такой строки не содержал, то в данном случае между балансом на 31 декабря и балансом на 1 января появилась дополнительная информация, которой не было за 2007 г.

Корректировки появляются не только из-за деятельности компании, они могут иметь место и в связи с изменением законодательства. При составлении отчетности учитывается и такое требование, как сопоставимость показателей. Показатели, соответственно, приводятся в сопоставимой, сравнимой оценке, исходящей из требований бухгалтерского учета.

К примеру

Учетная политика компании в части оценки себестоимости готовой продукции изменилась. Данный вид расходов относится к косвенным, и учитывается на 26-м счете «Общехозяйственные расходы». Существует два варианта их отражения:

  1. включение их в себестоимость продукции;
  2. отнесение их на 90-й счет.

Исходя из своих особенностей и принципов ведения бухгалтерского учета, компания не будет производить распределение 26-го счета и дополнительных бухгалтерских записей, корректировок и т. д. Компания сразу списывает суммы с 26-го счета на 90-й, что гораздо проще и легче. Именно в связи с этой особенностью мы меняем закрытие 26-го счета в учетной политике на следующий предстоящий год, 2008 например. В итоге мы имеем в 2007 г. полную производственную себестоимость, а в 2008 г. сокращенную.

В итоге на 1 января 2008 г. у компании в остатках готовой продукции содержится доля косвенных расходов. А по правилам составления отчетности за 2008 г. данную долю косвенных расходов из стоимости готовой продукции компания убирает. То есть остаток в бухгалтерском балансе по строке готовой продукции и запасам меняется в сторону уменьшения. Так как данные корректировки в оценке активов относятся на 84-й («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») счет, то и он тоже меняется. Меняется и само незавершенное производство - 20-й счет, так как на данном счете осуществляется оценка фактических затрат. Часть косвенных расходов прошлого периода уходит на 84-й счет. Раз 84-й счет меняется в балансе, есть необходимость внести изменения за предыдущий период в отчет о прибылях и убытках, а также в отчет о движении капитала. Данные формы также изменяются по прошлым отчетным периодам.

При раскрытии информации, соблюдая требования нейтральности и сопоставимости, соблюдается и требование существенности информации.

При формировании бухгалтерской отчетности компания обеспечивает нейтральность информации, содержащейся в ней. Значит одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими исключено.

Компания должна также придерживаться принятых ею форм и содержания отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерскую отчетность включаются только существенные показатели. Показатель считается существенным, если его неpаскрытие может повлиять на эконoмические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При раскрытии информации количественное выражение существенности составляет не более 5 процентов по итогам. То есть, если изменения составляют более 5 процентов, то информация уже считается существенной и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Данное правило применяется и к выделению подстрок. Если, к примеру, основные средства по группе «машины и оборудование» изменены менее чем на 5 процентов, то эту информацию можно и не раскрывать. При использовании уровня существенности, при реализации данного требования раскрывается следующее, идет группировка информации по определенным счетам бухгалтерского учета. Например, мы возьмем 71-й счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Мы знаем, что расчеты с подотчетными лицами могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое. Обычно величина этого сальдо по сравнению с общей величиной дебиторской и кредиторской задолженности получается меньше 5 процентов. В результате чего в бухгалтерском балансе нигде отдельно не выделена строка «Расчеты с подотчетными лицами». Но если сальдо получилось по подотчетным лицам все же больше 5 процентов, то оно как бы поясняет увеличение дебиторской задолженности. В пояснительной записке к балансу в данном случае включается строка «расчеты с подотчетными лицами». Теперь в бухгалтерском балансе выделена строка «денежные средства». Раньше было так: «касса», «расчетные счета» и «прочие». Следовательно, информация, предоставляемая по кассе, считается как бы несущественной. Ведь в принципе пользователю все равно, где у компании находятся денежные средства - в обороте или на расчетном счете.

Отчетным периодом в России считается календарный год - с 1 января по 31 декабря, следовательно, за 2008 г. отчетной датой у нас будет 31 декабря 2008 г.

В случае если компания организация создана впервые, к примеру, после 1 октября, отчетным годом для этой компании будет больше, чем календарный год. Для вновь зарегистрированных организаций не требуется приводить информацию за начало отчетного периода и за предшествующий отчетный период.

Бухгалтерская отчетность оценивается с точки зрения правильности формирования налогооблагаемых баз. К примеру, по отчетности судят о налоге на имущество. В случае если у компании нет объектов налогообложения, своей отчетностью она и подтверждает это. А формы годовой отчетности? Баланс, характеризующий имущество и источники финансирования. Он составляется на 31 декабря 2008 г. Отчет о прибылях и убытках содержит в себе сформированную информацию нарастающим итогом. Аналогично и в других определенных формах, в отчете об изменении капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма № 4) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Как в них отражаются показатели, каким числом она делается, зависит от информации, которая там раскрывается и по состоянию на какой период.

Согласно общепринятому требованию бухгалтерская отчетность заполняется на русском языке, в рублях. Единственными измерениями будут тысяч рублей и миллионов рублей. Десятичных знаков в отчетности не позволяется. В случае если обороты компании недостаточно велики (например, в случае малых предприятий), предоставляется вся информация и в рублях, и прописывается в учетной политике, соответственно. Отчетность визируется директором компании, ее главным бухгалтером или теми лицами, которые, согласно федеральному закону, формируют бухгалтерский учет. В «первичке» и в регистрах отчетности допускаются помарки, подчистки, заверенные исправления, однако в отчетности это недопустимо.

Существует особая процедура утверждения отчетности для акционерных обществ. В данном случае акционерное общество утверждает отчeтность на годовом собрании. Отчетность иногда представляется и в электронном виде. Если численность штата компании выше 100 человек, отчетность сдается только в электронном виде. Вне зависимости от того, в каком виде отчетность сдается, в компании она должна иметься на бумажных носителях, подписанная, заверенная печатью и подшитая в бухгалтерские папки. К предоставляемой в налоговые органы бухгалтерской отчетности прилагается сопроводительное письмо.

Поэтапное составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основой которого является инвентаризация. Компания должна подтвердить остатки по счетам, и сделать это надо как по счетам учета активов, так и по счетам учета обязательств. Это считается обязательным элементом инвентаризации. Сама инвентаризация осуществляется согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и обязательств, приказом Минфина № 49, а также обязательно отражается в составе годовой инвентаризации, также бухгалтерский учет, поведение затрат что влияет на затраты.

С помощью инвентаризации компания выполняет требование по подтверждению остатков. По итогам инвентаризации возникают определенные бухгалтерские записи, в случае если будет иметь место расхождение между фактическим наличием и между теми данными, которые отражены в учете.

Например, у компании выявляется недостача, в результате она относится в бухгалтерском учете на расходы.

На сегодняшний день данные расходы признаются и в целях налогообложения прибылью. В случае если у компании обнаружены излишки, они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости с использованием 91-го счета.

В случае недостачи сверх установленных норм, это относится на виновных лиц, если они установлены. Если виновные не установлены, то это прочие расходы по реализации и относятся они на 91-й счет (ведение бухгалтерского учета без выделения на отдельный баланс).

При отнесении недостачи на виновное лицо сумма недостачи определяется в соответствии с ТК РФ, на основании которого устанавливается материальная ответственность сотрудника.

По итогам инвентаризации обычно оформляются инвентаризационные описи, а также, в случае необходимости, составляются сличительные ведомости. Иногда формируются акты инвентаризации. Выпускается приказ по регулированию инвентаризационных разниц, и на основании него, с помощью бухгалтерских справок, основные результаты отражаются на счетах бухгалтерского учета в декабре. Собственно, вот и сдача отчетности за год

Также на конец года проводится оценка своих активов и обязательств. Оценка по активам сформирована в ПБУ 6/01. Но часто на практике данные требования не соблюдаются.

Причиной является то, что они расписаны понятно и должны применяться и использоваться непосредственно при оценке основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции. Однако существует один недостаток в законодательстве по бухгалтерскому учету. До сих пор нет как такового законодательного порядка оценки кредиторской и дебиторской задолженностей. Естественно, на оценку дебиторской и кредиторской задолженностей выходят исходя из требований ПБУ 9/99 «доходы организации» и ПБУ 10/99 «расходы организации». И тогда, согласно ПБУ 9/99, дебиторская задолженность компании считается выручкой (дебет 62-го счета). Что же касается признания расходов (кредиторской задолженности), при признании должны будут соблюдаться все необходимые требования на ведение бухгалтерского учета в филиалах и представительствах.

Не существует ПБУ и по оценке собственного капитала. Определенные моменты существовали в актах гражданского права, но именно в бухгалтерском учете их пока нет.

Существует оценка расходов и оценка активов. Естественно у некоторых компаний, в виду их специфики, могут быть какие-то особые поставки, например с переходами права собственности. Это очень важный момент, потому что он вытекает из заключенных договоров. Согласно нормам бухгалтерского учета мы вправе принимать учет актива и обязательства, если на них существует переход права собственности. А переход права собственности не всегда вoзникает сразу же по факту получения или передачи. А потому этот момент в бухгалтерском учете отражается не в совсем полной реализации.

И в итоге мы видим такую картину: получили - отразили, передали - отразили, несмотря на то, что у компании в договоре могут отражаться особые условия перехода права собственности и помощь в сдаче отчетности. Это не говорит о несоблюдении метода начисления по признанию доходов и расходов, у компании нет права отражать то, что пока ей не принадлежит. Это основано на требованиях гражданского законодательства.

Обращаем особое внимание и на операции по материалам, находящимся в пути. Материалы, на которые компания имеет права собственности, но на склад они пока не получены. Здесь нужно уточнять поставку. Либо когда материалы получены, а документов на них соответствующих нет. Они уже в компании, но все равно принимать на учет их, в принципе, нельзя. Существует особый порядок учета подобных операций. Распоряжаться и пользоваться данными материалами компания не может.

Не следует забывать и о порядке формирования оценочных резервов. Прежде всего, это касается резервов по уточнению оценки активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63-й счет «Резервы по сомнительным долгам».

Данные резервы возникают из требований бухгалтерского учета, и сoздавать их необходимо. Отчисления в резерв считаются прочими расходами организации (ПБУ 10/99).

Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», он создается обязательно только по итогам инвентаризации. Он создается по материальным ценностям, по которым наблюдалось снижение стоимости и качество характеристики. Часто по разным причинам происходит снижение качества материала, а в результате – его стоимость становится ниже учетной. На эту разницу, согласно ПБУ 5/01, и создается резерв.

Правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Если в вашей компании существуют бумаги, не котирующиеся на рынке и по которым происходит снижение стоимости - создавайте под них резерв. Те ценные бумаги, которые котируются на рынке, оказываются в отчетности по рыночной стоимости.

Если в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то здесь часто возникает много вопросов при составлении бухгалтерской отчетности за год. Например, нужно ли в этом случае создавать резерв под обесценение финансовых вложений. Ответ – нужно. Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений существует счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва производится запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Однако, создавая резерв, не забывайте, что в ПБУ 19/02 установлено: расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета компании. Более того, в п. 38 ПБУ 19/02 прописано, что компания обязана подтвердить результаты проверки на обесценение финансовых вложений.

Обращаем внимание на распределение доходов и расходов. Существуют расходы и доходы будущих периодов и сдача бухгалтерской отчетности. В последнее время все стараются как можно меньше отражать расходы и доходы как расходы и доходы будущих периодов. Касается это, прежде всего, предоплаты (авансовых платежей), т. е. тех твердых сумм, которые выплачивают организации или получают организации в связи с тем, что заключают сделки, которые будут реализовываться в течение года. К примеру, абонентская плата и т.д. Это в последние годы рекомендовано рассматривать как авансы.

Полученные авансы отражают как выданные авансы, не затрагивая при этом доходы так и расходы будущих периодов. В основном 97-й счет «Расходы будущих периодов» у нас существует для того, чтобы списывать расходы, которые были произведены, и которые будут фактически относиться к отчетным периодам в течение определенного периода времени. В основном на 97 -м счете у нас учитываются затраты по ремонту основных средств, если под это не создан был резерв.

На нем также учитывается начисление отпускных в организации, если также для этого не создан резерв. Если создается резерв, то 97-й счет будет не нужен. Если резерв не создан, то, согласно методу начисления, для отражения отпускных, приходящихся на два смежных периода, нужно использовать 97-й счет.

Известно, что начисление и выплата отпускных производится за три дня до выхода в отпуск, мы обязаны выплатить эту сумму. Вы, конечно же, их начисляете, составляете расчет и производите выплату. В этом случае на счетах бухгалтерского учета сразу относить сумму расходов по отпускным нельзя. Ее нужно делить. При расчете определяется количество дней, приходящихся на отчетный период, и определяется количество дней, приходящихся на следующий отчетный период. Сумма, приходящаяся на следующий отчетный период, относится на 97-й счет. А уже в следующем отчетном периоде с 97-го счета сумма списывается на счета затрат (20, 25, 26), в зависимости от того, какой работник у нас пошел в отпуск, производственник или руководитель.

98-й счет «Доходы будущих периодов»

В основном к доходам будущих периодов относятся суммы, которые организация отражает, если получает что-либо безвозмездно, кроме денежных средств. Это безвозмездное поступление основных средств, материалов, безвозмездное получение финансовых вложений, ценных бумаг и т. д. Все это отражается с использованием счета 98, согласно методике, которая прописана в планах счетов и в инструкции по его применению.

Вы получаете объект безвозмездно, вы пользуетесь этим прaвом безвозмездности в течение какого-то определенного периода времени. Признавать данный доход должны в отчетном периоде. Таково требование бухгалтерского учета и учетной политики (ПБУ 1/98).

На 98-м счете отражаются суммы, возникающие в связи с отнесением сумм ущерба на виновных лиц. По правилам методики бухгалтерского учета сумма возмещения ущерба, причиненного виновным лицам, относится по текущей рыночной стоимости, если она при этом не ниже текущей стоимости недостающих активов или испорченных активов по вине данного лица.

Изначально сумма недостачи по учетной цене отражается на 94-м счете «Недостачи и пoтери от порчи ценностей». Затем эту сумму недостачи нужно отнести на виновное лицо, а так как на виновное лицо сумма ущерба относится по рыночной стоимости, то разница будет отражена с использованием 98 счета. В результате признание доходов будущих периодов возникнет только тогда, когда виновное лицо фактически рассчитается за данную сумму ущерба. По мере расчета 98-й счет будет закрываться. Это тоже является одним из обязательных требований в методологии бухгалтерского учета.

Конечно, возникает здесь определенное разногласие с НК РФ, не обойтись без начисления временных разниц, и вам придется их отражать.

К 98-му счету может быть открыт специфический субсчет, на котором вы можете отражать суммы в виде сальдо как предстоящее поступление зaдолженностей по недостаче, выявленным за прошлые годы. Исходя из требований осмотрительности, если у вас выявляется недостача прошлых лет, то вы также должны использовать 98-й счет вместо привычного нам 91-го «Прочие доходы и расходы». Это вытекает из требований осмотрительности.

Необходимо проводить уточнения по поводу остатка этих доходов и расходов и выделять это в отдельную процедуру подготовки к бухгалтерской отчетности.

Предполагается, что остатков по резервам расходов будущих периодов быть не должно. На конец года по ним обязательно необходимо проводить инвентаризацию. Однако есть определенные резервы, по которым могут быть остатки. В основном они рассматриваются в индивидуальном порядке.

К примеру, создан резерв на ремонт основных средств и его осуществили. В этом случае к концу года вы резерв должны закрыть. Если вы создаете резерв под конкретный капитальный ремонт объектов основных средств и на конец года ремонт не закончен, сумма резерва не закрывается. Она переходит как сальдо на следующий отчетный период. Практически каждая организация сталкивается с невозможностью получения оплаты с некоторых должников. В результате формируется сомнительная задолженность, под которую создается резерв сомнительных долгов.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Решение о создании резерва и порядок резервирования средств прописывается в учетной политике компании.

Но, создавая резерв, необходимо также соблюдать требование осмотрительности. Оно заключается в том, что компания должна с большей готовностью признавать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

В бухгалтерском учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается и дебиторская задолженность компании не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Важный момент: резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Что касается величины резерва, то она определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Другими словами, она определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, данный резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На сумму резерва уменьшается дебиторская задолженность, по которой создан резерв. Дополнительных проводок при этом не существует. На данном основании данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Сумму резерва сомнительных долгов отдельно нужно зафиксировать по строке 100 «Прoчие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разд. II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

По материалам журнала «Горячая линия бухгалтера»

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика