Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Учетная политика: Раздельный учет без ошибок

На сегодняшнем примере мы рассмотрим принципы осуществления раздельного учета, и расскажем о том, как сделать его безошибочным. Для начала обратимся к прямому требованию о ведении раздельного учета, зафиксированному в п. 4 статьи 170 Налогового кодекса. Данное требование запрещено игнорировать. Последствия могут стать неприятными для предприятия: возможно сложится таким образом, что компания не примет к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам и не учтет его сумму в составе расходов при налогообложении прибыли. Что касается формы и методики ведения раздельного учета, фирма сама его определяет, а затем закрепляет в соответствующем положении учетной политики.

Налоговый период и НДС

Одной из распространенных ошибок при составлении раздельного учета является неправильное определение налогового периода для расчета пропорции, согласно которой распределяются суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в составе расходов и к вычету.

Применим данную проблему к ситуации с основными средствами. К примеру, некая организация приобрела ОС в январе, и сразу после приобретения начала его эксплуатировать. В учете следует сформировать первоначальную стоимость актива, который будет использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Выделяем часть «входного» НДС, относящуюся к необлагаемой данным налогом деятельности и подлежащую к включению в стоимость ОС. Учитывая тот факт, что с 1 января 2008 года налоговым периодом для налогоплательщиков является квартал, распределения НДС нужно будет ждать до 31 марта текущего года. Как следствие - неминуемые проблемы при расчете налогов на прибыль и имущество.

Популярные на сегодняшний день решения проблемы являются еще и рискованными. Самый «рисковый», и даже небезопасный способ: компания предусматривает в учетной политике временной период распределения НДС, равный месяцу. Естественно, подобная пропорция будет пересчитана инспекторами, так как она изначально противоречит Налоговому кодексу. На втором месте стоит способ введения в эксплуатацию основного средства в последний день месяца. Налоговики и в этом случае не оставят компанию в покое. Во-первых, инспекторы, проверяющие налог на имущество, предъявят претензии к затягиванию ввода объекта в эксплуатацию, и здесь избежать судебных тяжб будет невозможно. Однако рискнувшая компания вправе попробовать оправдать свои действия, обосновав их невозможностью определить первоначальную стоимость актива до конца квартала. При таких случаях бывали и положительные решения судей (постановление ФАС ВВО от 07.11.2007 № А29-9610/2006А). Многие плательщики, для определения пропорции по НДС, использовали данные предыдущего квартала. Это связано с тем, что законодатель не указывает точную информацию, о каком конкретно налоговом периоде говорится в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Но в июне 2008 г. ФНС России выпустила письмо (письмо ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450), , согласованное с Министерством финансов РФ (письмо от 03.06.2008 № 03-07-15/90). В письме четко прописана следующая мысль: так как с 1 января 2008 года налоговым периодом для плательщика является квартал, следовательно, определение пропорции для расчета сумм НДС будет производиться по данным текущего налогового периода. И распределять «входной» НДС следует тоже по данным текущего налогового периода.

Данная позиция чиновников, к сожалению, невыгодна для налогоплательщиков, хотя она соответствует нормам Налогового кодекса. Дело в том, что при таком раскладе бухгалтер вынужден решать сразу несколько проблем: необходимость корректировки бухгалтерского учета, налога на прибыль и налога на имущество. Однако, согласно мнению профессионалов, данный способ учета является самым безопасным и правильным.

К примеру:

Некая компания в январе осуществила закупку ОC, не требующего монтажа, на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС - 76 271 руб.). В том же январе актив был введен в эксплуатацию для проведения облагаемых и не облагаемых НДС операций. В первом квартале компания получает выручку от ведения деятельности (бухгалтерский учет денежных средств и необходимость его ведения):

  • не облагаемой НДС - 3 000 000 руб.;
  • облагаемой НДС - 6 500 000 руб. (в т. ч. НДС - 991 525 руб.).

Согласно учетной политике компания использует субсчета второго порядка к счету 19:

  • 19-1-1 «НДС по ОС, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС»;
  • 19-1-2 « НДС по ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 19-1-3 «НДС по ОС, используемым в деятельности, не облагаемой НДС».

Срок полезного использования оборудования составляет 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В учете сделаны следующие проводки:

Январь
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
423 729 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования;
ДЕБЕТ 19-1-1 КРЕДИТ 60
76 271 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
423 729 руб. - оборудование введено в эксплуатацию (проверка способов ведения бухгалтерского учета принятых учетной политикой).

Февраль
Ежемесячно, начиная с февраля, и до окончания срока полезного использования оборудования, начисляется амортизация. Расчет амортизации:
• 423 729 руб.: 60 мес. (5 лет × 12 мес.) = 7062 руб.
Проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
7062 руб. - начислена амортизация (ведение налогового учета на предприятии).

Март
По итогам квартала рассчитывается доля выручки от реализации не облагаемых НДС операций:
3 000 000 руб.: (3 000 000 руб. + 6 500 000 руб. - 991 525 руб.) × 100% = 35,26%.
В первоначaльную стоимость приобретенного оборудования включается уплаченный НДС в сумме:
• 76 271 руб. х 35,26% = 26 893 руб.
К вычету принимается НДС в сумме:
• 76 271 - 26 893 = 49 378 руб.
Проводки:
ДЕБЕТ 19-1-2 КРЕДИТ 19-1-1
49 378 руб. - отражен НДС в части, подлежащей вычету;
ДЕБЕТ 19-1-3 КРЕДИТ 19-1-1
26 893 руб. - отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость ОС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1-2
49 378 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19-1-3
26 893 руб.- суммa НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, относится на стоимость приобретенного оборудования.
А теперь пересчитываем амортизационные начисления, ежемесячная сумма которых составляет:
(423 729 руб. + 26 893 руб.): 60 мес. = 7510 руб.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
7062 руб. - исключена начисленная в феврале сумма амортизации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
7510 руб. - начислена амортизация.

Порой у фирм возникают споры с инспекторами по вопросу необходимости учитывать НДС в показателе выручки от реализации при определении пропорции.

Минфин РФ (письмо Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185), вместе с налоговыми органами (письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15) выразили свое общее мнение о том, что необходимости в этом нет формы ведения бухгалтерского и налогового учета организацией-аутсорсером. Они обосновали свой ответ, сославшись на то, что нужно основываться на сопоставимых показателях, так как косвенные налоги начисляются сверх товарной цены.

Компаниям, решившим вступить в спор с чиновниками по данному вопросу, придется отстаивать свою позицию в зале суда. Напомним, что арбитражная практика здесь довольно неоднозначна. Существуют решения судей как в пользу налоговых служб (постановление ФАС ВСО от 25.11.2008 № А58-1304/2007-Ф02-5788/2008) , так и в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС МО от 29.06.2007 № КА-А40/5984-07) . Профессионалы считают, что безопаснее принять позицию чиновников и руководствоваться ею и организация учетной политики по ведению бухгалтерского учета.

Вексель как платежное средство

Еще одной ошибкой компаний становится ведение раздельного учета НДС при передаче собственного товарного векселя («Актуальная бухгалтерия» № 1, 2009) только в оплату определенного товара. В таком случае объекта обложения НДС не возникает (ведение бухгалтерского учета по векселям), следовательно, не существует и оснований для ведения раздельного учета. Это объясняется тем, что, передавая свой вексель, покупатель фактически передает продавцу долговую расписку. При этом, с наступлением определенного срока, он обязуется оплатить некую сумму денег. В этом случае реализации не происходит. По-другому обстоит дело с векселями третьих лиц, но арбитражная практика здесь нередко имела и положительные случаи. По мнению многих судей, использование векселя третьего лица в качестве платежного средства для расчета с контрагентами тоже не является реализацией ценной бумаги (постановление ФАС УО от 13.02.2007 № Ф09-481/07-С3), следовательно, можно не вести раздельный учет и электронные формы ведения бухгалтерского учета. Но если речь идет о векселях третьих лиц, и раздельный учет НДС при этом не проводится, суда не избежать.

Мнение профессионала

Начальник отдела косвенных налогов Министерства финансов РФ О.Ф. Цибизова:
- Согласно Налоговому кодексу (подп. 12 п. 2 ст. 149) к операциям, освобождаемым от обложения НДС, относится реализация ценных бумаг, и векселей в том числе. Реализацией признается передача, либо обмен на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следуя нормам статьи 38 Кодекса, под товаром мы признаем имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Данное имущество также является видом объектов гражданских прав.

Двигаемся дальше. Статья 128 Гражданского кодекса: к объектам гражданских прав относятся вещи, включающие в себя ценные бумаги. Векселя тоже являются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). При использовании векселей третьих лиц в расчетах за приобретаемые товары, налогоплательщик должен осуществлять ведение раздельного учета указанных операций в целях раздельного учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету. Если говорить об использовании в расчетах за приобретаемые товары своих собственных векселей, так как эти векселя на самом деле являются долговыми расписками, операции по реализации ценных бумаг налогоплательщик не осуществляет. Следовательно, раздельный учет НДС в этом случае не ведется.

По материалам журнала «Актуальная бухгалтерия»

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика