Другие подразделения:
Partners
Вход для клиентов


Вопрос партнеру
Our partners Контактная информация
  • Адрес:
    109316, Москва,
    Остаповский проезд, д.3

  • Телефон \ факс:
    +7 (495) 781-6435

  • Электронная почта:


Профэккаунт - бухгалтерские услуги
Наш телефон:
(495) 781-6435
Комплексное

бухгалтерское обслуживание

Профэккаунт - Главная
   |      |      |      |      |   Партнеры
Онлайн калькулятор

Договорные отношения : Расходы по кредитам по новым правилам

Бухгалтерский учет

На сегодняшний день бухучет процентов и комиссий по кредитам ведется по правилам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Согласно п. 6 и 7 этого ПБУ проценты и комиссии по кредитам отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся. Указанные расходы при этом являются прочими (кроме входящей в стоимость инвестиционного актива части). Какие возникают расходы по кредиту?

Согласно кредитному договору, банк предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик, в свою очередь, обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ). Тем самым, законодательство прямо предусматривает взимание банком процентов, за пользование предоставленным кредитом. Что касается турфирмы, заключая кредитный договор, она должна быть готова к тому, что придется нести дополнительные расходы на взимаемые банком комиссии. Как правило, турфирмы привлекают кредиты для текущей деятельности, а не для приобретения, сооружения либо изготовления инвестиционного актива, по этой причине мы рассматриваем вопросы отражения в бухучете расходов по кредитам, с такими активами не связанным - ведение в бухгалтерском учете расчетов по кредитам.

Мы выяснили, что проценты по кредитам вписываются в состав прочих расходов равномерно, вне зависимости от условий договора. Но проценты могут быть включены в расходы, только исходя из условий договора, и если такой способ существенно не отличается от равномерного включения.

Так как вышеназванная норма предоставляет турфирме право выбора способа включения процентов в прочие расходы, избранный порядок обязательно фиксируется в учетной политике (п. 7 нового ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Если же говорить о комиссии по кредиту, формально ПБУ 15/2008 не позволяет указывать ее в бухучете исходя из условий уплаты. Однако, по мнению профессионалов, турфирма с учетом уровня существенности расходов на уплату таких комиссий (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) и требования рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008), имеет полное право устанавливать в учетной политике порядок бухгалтерского учета комиссий исходя из условий их уплаты (бухгалтерский учет комиссии за открытие и ведение ссудного счета).

Пример 1

К примеру, некая турфирма получила кредит в целях осуществления предоплаты контрагенту на один год в сумме 1 000 000 руб. с единовременным погашением в конце срока кредита. Ставка процентов по кредиту - 21 % годовых. Комиссия за выдачу кредита равна 1,5 % от суммы кредита и выплачена банку единовременно в момент получения кредита.

Вариант № 1. В учетной политике турфирмы указано, что проценты и комиссии по кредиту должны включаться в состав прочих расходов равномерно, вне зависимости от условий предоставления кредита. На дату получения кредита бухгалтер рассчитал проценты за полный срок пользования кредитом - 210 000 руб. (1 000 000 руб. х 21%) и комиссию -15 000 руб. (1 000 000 руб. х 1,5%).

Следовательно, проценты по кредиту, ежемесячно включаемые в состав прочих расходов, составляют 17 500 руб. (210 000 руб. : 12 мес.). Сумма комиссии за выдачу кредита, включаемая в состав прочих расходов ежемесячно, составляет 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.). В бухучете турфирмы будет прописано:

На дату получения кредита и оплаты комиссии:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

- 1 000 000 руб. - получен кредит;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с банком»

КРЕДИТ 51

- 15 000 руб. - комиссия за получение кредита, оплаченная банку.

Ежемесячно:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»

- 17 500 руб. – проценты, начисленные по кредиту;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»

КРЕДИТ 51

- 17 260,27 руб. (1 000 000 руб. х 21% : 365 дн. х 30 дн.) - сумма процентов по кредиту, оплаченная по расшифровке банка;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком»

- 1250 руб. – комиссия, начисленная за получение кредита.

На дату возврата кредита:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - кредит возвращен банку.

Вариант № 2. В учетной политике турфирмы указано, что проценты и комиссии по кредиту должны быть включены в состав прочих расходов согласно условиям договора. На дату получения кредита бухгалтер рассчитал проценты за полный срок пользования кредитом - 210 000 руб. (1 000 000 руб. х 21%), а также комиссию в сумме 15 000 руб. (1 000 000 руб. х 1,5%). Общие расходы по кредиту - 225 000 руб. (210 000 + 15 000).

Сумма процентов по кредиту, включаемая в состав прочих расходов ежемесячно за весь срок действия кредитного договора, зависит от его условий. Согласно расчету процентов за первый месяц (30 календарных дней), расходы равны 17 260,27 руб. (1 000 000 руб. х 21% : 365 дн. х 30 дн.).

В бухучете турфирмы будет отражено:

На дату получения кредита и оплаты комиссии:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

- 1 000 000 руб. - получен кредит;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с банком»

КРЕДИТ 51

- 15 000 руб. - оплачена банку комиссия за получение кредита;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком»

- 15 000 руб. - включена сумма комиссии в расходы.

Ежемесячно:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»

- 17 260,27 руб. - отражена сумма процентов по кредиту;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»

КРЕДИТ 51

- 17 260,27 руб. – проценты, уплаченные по кредиту.

На дату возврата кредита:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - кредит возвращен банку.

Налоговый учет. Нормы учета процентов и комиссий по кредитам для турфирм, применяющих общую систему налогообложения, и турфирм, перешедших на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п.п. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) одинаков. По этой причине мы рассматриваем общий подход к налоговому учету расходов по кредитам для указанных налогоплательщиков.

Проценты. В число внереализационных расходов турфирмы включаются проценты по любым кредитам, в их числе кредиты, направленные на приобретение, создание или изготовление инвестиционного актива (п. п.2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Самым существенным условием является связь привлеченного турфирмой кредита с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Проценты являются расходом в целях налогообложения согласно определенным ограничениям. В этом случае возможны два варианта (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Первый вариант. Расходом признаются проценты, начисленные по кредиту, в случае если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, полученным в том же временном периоде (квартале, либо месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Какие кредиты называются сопоставимыми?

Сопоставимыми называются кредиты, полученные в той же вaлюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по кредиту является отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по таким же кредитам, полученным аналогичном периоде времени (здесь – квартале) на сопоставимых условиях.

Тогда турфирма обязана регулярно привлекать кредиты на сопоставимых условиях, а также внимательно вести налоговый учет указанных кредитов.

Второй вариант. Предельная величина процентов, называющихся расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по кредитам в рублях) и равной 22 процентам (по кредитам в иностранной вaлюте). Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

  • В отношении кредитов, не содержащих условие об изменении процентной ставки во время всего срока действия договора;
  • В отношении прочих кредитов – здесь действует ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов.

Заметьте, что второй вариант вправе использовать исключительно те турфирмы, у которых нет сопоставимых кредитов и займов. Большинство кредитных договоров включает в себя условие о том, что банк имеет право в определенных случаях в одностороннем порядке изменять ставку процента. Следовательно, турфирме придется применять в целях налогового лимитирования процентов ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов. Даже в случае если в отчетном периоде ставка по кредиту фактически не менялась. Дата признания расходов в виде процентов - последнее число каждого месяца (письмо Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-03-06/1/417).

Пример 2

Рассмотрим налоговый учет процентов, используя условия из первого примера. Турфирма утвердила в своей учетной политике в целях налогообложения порядок учета процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. Заключенный турфирмой кредитный договор включает в себя условие, позволяющее банку изменять ставку по кредиту в одностороннем порядке. Ставка рефинансирования на последнее число месяца получения кредита равна 13 %. В этом случае в первом месяце кредитного договора турфирма перечислит на счет банка 17 260,27 руб., а в состав налоговых расходов отнесет только 16 027,40 руб. из них (1 000 000 руб. х 13% х 1,5 : 365 дн. х 30 дн.).

Разница в размере 1232,87 руб. (17 260,27 - 16 027,40) не учитывается в целях налогообложения, что часто приводит к необходимости использования турфирмой ПБУ 18/02.

Подход чиновников к налоговому учету банковских комиссий, относящихся к получению или обслуживанию кредита, очень легок. В случае, когда комиссии устанавливаются в процентах от суммы кредита, они должны быть учтены в налоговом учете заемщика по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ, то есть в пределах лимита (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315).

Пример 3. Опять-таки берем за основу два предыдущих примера и рассматриваем два варианта действий.

Вариант № 1 . Турфирма сравнивает с предельной величиной отдельно сумму комиссии и отдельно сумму процентов. В этом случае в месяце получения кредита в состав расходов она отнесет сумму процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на последнее число месяца, увеличенной в 1,5 раза. А это 16 027,40 руб. Также она отнесет сумму комиссии за выдачу кредита в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на последнее число месяца, увеличенной в 1,5 раза. А это вся сумма комиссии, равная 15 000 руб. Итого налоговые расходы турфирмы равны 31 027,40 руб. (16 027,40 + 15 000).

Вариант № 2. Турфирма сравнивает с предельной величиной общую сумму комиссии и процентов. В этом случае в месяце получения кредита в состав расходов относится сумма расходов по кредиту в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на последнее число месяца, увеличенная в 1,5 раза. А это лишь 16 027,40 руб. Но для бухгалтеров, не боящихся споров с налоговиками, действует и третий вариант налогового учета комиссий по кредиту. В случае если кредит привлекается на осуществление деятельности, связанной с производством и реализацией, указанные расходы предусмотрены п.п. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Если же кредит привлекается на иные цели, касающиеся с осуществления турфирмой деятельности, направленной на получение дохода, эти расходы предусмотрены п.п. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Субъекты «упрощенки» имеют полное право учесть данные расходы по п.п.9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ...

По материалам журнала "Учет в туристической деятельности"

 

 

2012 © Profaccount.ru

Сайты патнеров
Рейтинг@Mail.ru    Rambler's Top100    Яндекс.Метрика